Med årsredovisning avses här såväl den formella årsredovisningen som insänds till Patent- och Registreringsverket som den ofta mera omfattande publikation, som benämns årsredovisning, verksamhetsberättelse eller liknande, vilken ges ut av framförallt börsnoterade företag.
Bakgrund
Enligt ABL 11 kap 9 § skall i förvaltningsberättelsen lämnas upplysning om:
1) för bedömningen av bolagets verksamhetsresultat och ställning viktiga förhållanden, för vilka redovisning ej skall lämnas i resultaträkning eller balansräkning
2) händelser av väsentlig betydelse för bolaget, som inträffat under räkenskapsåret eller efter dettas slut,
3) medelantalet under räkenskapsåret anställda personer med angivande av medelantalet för varje arbetsställe med mer än tjugo anställda,
4) sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och ersättningar dels till styrelsen och verkställande direktör, dels till övriga anställda. Tantiem och därmed jämställd ersättning till styrelsen och verkställande direktör skall särskilt anges. Har bolaget anställda i flera länder, skall löner och ersättningar anges särskilt för varje land jämte uppgift om medelantalet anställda i respektive land,
5) förslag till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.
För bolag i en koncern tillkommer enligt ABL 11 kap 11 § vad gäller moderbolaget upplysning om:
a) förhållanden enligt punkterna 1, 2, 3 och 4 för hela koncernen,
b) vilka metoder och värderingsprinciper som använts vid uppgörande av koncernredovisningen,
c) det belopp, som av det fria egna kapitalet i koncernen enligt årsredovisningarna för företag inom denna skall överföras till bundet eget kapital,
d) hur stor andel av årets inköp och försäljning som avser andra företag inom samma koncern,
e) redogörelse för eventuell sådan avvikelse från de i lagen givna reglerna om koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen, som medgives om det med hänsyn till koncernens sammanställning eller andra särskilda skäl är förenat med synnerliga svårigheter att helt iakttaga reglerna. Motiven för avvikelsen skall anges.
I dotterbolag tillkommer uppgift om:
a) namn på moderbolag och i förekommande fall dettas moderbolag,
b) hur stor procentuell andel av årets inköp och försäljning som avser företag inom den koncern vari dotterbolaget ingår.
Aktiebolag som är skyldig att ha auktoriserad revisor skall till förvaltningsberättelsen foga en finansieringsanalys, i koncern såväl för moderbolaget som för koncernen.
Förvaltningsberättelsen skall liksom övriga delar av årsredovisningen upprättas med iakttagande av god redovisningssed. Bokföringsnämnden har i sina anvisningar nr 17 och 19 behandlat förvaltningsberättelsens innehåll.
Utöver ovan angivna lagstadgade upplysningar lämnar många företag i sin årsredovisning omfattande redogörelser för bolagets och koncernens verksamhet. Dessa redogörelser innehåller exempelvis flerårsöversikter, redovisning per verksamhetsområde, nyckeltal, prognoser, marknadsöversikt, information om konkurrenssituation, omstrukturering av verksamheten och utvecklingsverksamhet. Informationen återfinns i vissa fall inom och i andra utanför vad som i årsredovisningen benämns förvaltningsberättelse.
Revisorns granskning
Revisorns ansvar
I ABL 10 kap 7 § föreskrivs bl a: ”Revisor skall i den omfattning god revisionssed bjuder granska bolagets årsredovisning jämte räkenskaperna samt styrelsens och verkställande direktörens förvaltning.”
Årsredovisning i aktiebolagslagens mening består av resultaträkning, balansräkning och förvaltningsberättelse och granskning av information därutöver krävs därför ej om aktiebolagslagen ges en snävt bokstavlig tolkning.
Emellertid har revisorns granskning anknutits till god revisionssed varför granskningens omfattning kan anpassas till och påverkas av olika intressenters krav. Revisorns granskning bör därför omfatta all information i årsredovisningen, även den utanför förvaltningsberättelsen.
Granskningens syfte
Granskningens syfte är att fastställa att:
– uppgifterna i förvaltningsberättelsen, tillsammans med uppgifter i resultat- och balansräkningar, ger ett rättvisande uttryck för bolagets resultat och ställning,
– förvaltningsberättelsen innehåller de uppgifter som lag och god redovisningssed kräver samt
– övrig information i årsredovisningen, utanför förvaltningsberättelsen, är förenlig med den bild av bolagets resultat och ställning som ges i förvaltningsberättelse och resultat- och balansräkningar.
Granskningens inriktning och omfattning
Principerna om väsentlighet och risk skall vara vägledande för revisorns granskning av all information i årsredovisningen.
För att kunna utvärdera informationen i årsredovisningen måste revisorn ha god kännedom om företagets verksamhet och utveckling, produkter, konkurrenssituation, konjunkturkänslighet och branschförhållanden.
En del av informationen i årsredovisningen utanför resultat- och balansräkningarna har direkt anknytning till olika resultat- eller balansposter så tillvida att den utgör en ytterligare specificering eller komprimering av väsentliga redovisningsdata. Detta gäller exempelvis flerårssammandrag avseende försäljning, resultat, tillgångar, skulder och investeringar. Annan finansiell information är olika typer av nyckeltal såsom avkastning på eget och totalt kapital, vinst per aktie, likviditet och soliditet.
En stor del av den information som ges i större företags årsredovisningar saknar direkt anknytning till resultat- och balansräkningarna. Detta gäller exempelvis marknadsöversikter, uppgifter om konkurrenssituation, konjunkturläge, produkter, produktionsprocesser och forsknings- och utvecklingsverksamhet.
Verifiering och bedömning av de lagstadgade uppgifterna liksom den finansiella informationen ligger inom ramen för revisorns naturliga kompetensområde och bör därför bli föremål för en mera ingående granskning än vad som är fallet med information av annan art.
Revisorns ställningstagande till årsredovisningens lagstadgade och finansiella information grundar sig i stor utsträckning på den granskning som utförts av resultaträkning, balansräkning och finansieringsanalys. De granskningsåtgärder som därutöver kommer i fråga omfattar exempelvis kontroll av att de redovisade uppgifterna är korrekt härledda ur bolagets räkenskaper eller årsredovisningar samt i förekommande fall omräknade för att tillgodose krav på jämförbarhet.
Övriga redogörelser i form av löpande text eller sifferuppställningar skall läsas igenom och rimlighetsbedömas, varvid speciellt bör uppmärksammas hur underlag för olika bedömningar och uttalanden tagits fram. Bedömning skall göras av huruvida informationen är förenlig med den bild av bolagets resultat och ställning som ges i resultat- och balansräkningar.
Den tryckta årsredovisningen som presenteras av större företag är ofta mer omfattande än det original som skrivs på av styrelse och revisorer. För att revisorn skall kunna fullgöra sin granskning är det väsentligt att han får ta del av all information i den tryckta årsredovisningen på ett så tidigt stadium att hans synpunkter kan beaktas. Det kan vara praktiskt att såväl styrelse som revisor skriver på den tryckta versionen och att denna används som original. Så snart som den tryckta årsredovisningen finns tillgänglig skall revisorn ta del av denna för att fastställa att inga ändringar gjorts jämfört med den version som tidigare granskats. Genomgången skall göras före ordinarie bolagsstämma där årsredovisningen framläggs för att möjliggöra rapportering där av eventuella väsentliga avvikelser.
Rapportering
I god revisionssed ingår granskning av information utöver resultaträkning, balansräkning och finansieringsanalys i enlighet med vad som framgår av föregående avsnitt. Då hänvisning görs i revisionsberättelsen till att granskningen utförts enligt god revisionssed saknas anledning att speciellt ange att även nämnda information blivit föremål för revisorns genomgång. Om revisorn i sin granskning finner att denna typ av information i årsredovisningen är missvisande i väsentlig grad skall detta rapporteras i revisionsberättelsen.