Akutgruppen har fått en fråga om hur ett dotterföretags byte av räkenskapsår skall behandlas i koncernredovisningen. Med anledning härav görs följande uttalande.
Frågeställning:
Moderbolagets räkenskapsår slutar den 31 december. Dotterföretagets räkenskapsår slutar den 30 september. Under tidigare år har dotterföretagets räkenskaper per den 30 september använts som underlag för koncernredovisningen. I syfte att få överensstämmelse mellan moderbolagets och dotterföretagets räkenskapsår ändras dotterföretagets räkenskapsår under år 2. Frågan är hur bytet av dotterföretagets räkenskapsår skall behandlas i koncernredovisningen.
(Överensstämmelse mellan moderbolagets och dotterföretagets räkenskapsår kan uppnås antingen genom att dotterföretagets räkenskapsår förlängs till att omfatta femton månader, från den 1 oktober år 1 till den 31 december år 2, eller genom att ett bokslut för ett räkenskapsår som omfattar perioden från den 1 oktober år 2 till den 31 december år 2 upprättas.)
Svar:
Frågan om räkenskapsår behandlas i punkt 7 i Redovisningsrådets rekommendation om koncernredovisning, RR 1:96. Av punkten framgår att huvudregeln är att dotterföretaget, som underlag för koncernredovisningen, upprättar en redovisning för samma period som moderbolaget. Huvudregeln gäller även när dotterföretagets officiella räkenskapsår inte sammanfaller med moderbolagets. Om det inte är möjligt att följa huvudregeln kan, under vissa villkor, en redovisning för dotterföretaget för en annan period än moderbolagets användas som underlag för koncernredovisningen.
Frågeställningen gäller hur dotterföretagets intäkter och kostnader för perioden från 1 oktober till den 31 december år 1 och för motsvarande period år 2 skall behandlas i koncernredovisningen. Frågeställningen uppkommer, som framgår ovan, endast i de rena undantagsfall då det inte varit möjligt att följa huvudregeln. En metod vore att redovisa nettoresultatet för något av de båda kvartalen som en justeringspost direkt mot koncernens egna kapital. En annan metod är att inkludera dotterföretagets intäkter och kostnader för perioden från den 1 oktober år 1 till den 31 december år 2 i koncernens resultaträkning för år 2.
Enligt Akutgruppens uppfattning bör valet av metod ske med utgångspunkt från kongruensprincipen. Principen innebär att samtliga intäkter och kostnader skall redovisas via resultaträkningen och således inte, till någon del, direkt mot eget kapital. Dotterföretagets intäkter och kostnader för perioden från den 1 oktober år 1 till den 31 december år 2 skall således inkluderas i koncernens resultaträkning för år 2.
Om dotterföretagets byte av räkenskapsår har betydelse då koncernresultaträkningen för den aktuella perioden jämförs med resultaträkningar för andra perioder krävs upplysningar som underlättar jämförelsen.
Detta uttalande är tillämpligt vid såväl förvärvsmetoden som poolningsmetoden.