RKR Information – Ingångsbalansräkning i samband med övergång till rapportering enligt lag (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning

Uppskrivningar

Enligt 7 kap. 1 § LKBR ska samtliga anläggningstillgångar (inkl. finansiella anläggningstillgångar) värderas till anskaffningsvärde. Av 7 kap. 4 § andra stycket LKBR följer att om värdet på balansdagen är lägre än anskaffningsvärdet, så får en nedskrivning göras även om värdenedgången inte kan anses vara bestående.

Enligt tidigare lagstiftning, var det möjligt att göra uppskrivning av finansiella anläggningstillgångar, då tillgången hade ett tillförlitligt och bestående värde som översteg bokfört värde. Möjligheten att skriva upp finansiella anläggningstillgångar överfördes emellertid inte till LKBR. Det finns inte heller några övergångsbestämmelser. Detta innebär att tidigare gjorda uppskrivningar ska återföras direkt mot eget kapital.

Verkligt värde finansiella instrument

I tidigare lagstiftning skulle finansiella instrument tas upp i balansräkningen till det lägsta av anskaffningsvärde och verkligt värde. I enlighet med 7 kap. 6 § LKBR ska vissa finansiella instrument, som innehas för att generera avkastning eller värdestegring, från och med 2019 värderas till verkligt värde. Detta kan innebära att värdeförändringar som skett före 2018 påverkar tillgångens värde samt att värdeförändringar under 2018 påverkar såväl tillgångens värde som redovisat resultat för 2018 i de finansiella rapporterna för 2019.

Avsättningar och skulder som inte uppfyller kriterierna

Tidigare redovisade skulder och avsättningar, som inte uppfyller kriterierna för att redovisas på balansräkningens passivsida enligt definitionerna i RKR R9 Avsättningar och ansvarsförbindelser, ska återföras. Om upplösning av sådan avsättning eller skuld gjorts under 2018 och intäktskriteriet i RKR R2 Intäkter, redan då var uppfyllt ska även 2018 års resultat justeras.

Beskrivning av exempel:

Ekonomiska händelser i exempel 1

Av figur 1 (ovan) framgår att finansiella anläggningstillgångarna krediteras med 12 samtidigt som övrigt eget kapital debiteras med 12.

I kolumnen Justering IB-UB (se figur 2 nedan) framgår i enlighet med detta att värdet på finansiella anläggningstillgångar minskar med 12 samtidigt som övrigt eget kapital minskar med motsvarande belopp.

Ekonomiska händelser i exempel 2

Av figur 1 (ovan) framgår att finansiella omsättningstillgångar i ett första steg krediteras med 3, som utgör värdeminskningen för 2018, samtidigt som årets resultat i balansräkningen debiteras med motsvarande belopp. I ett andra steg debiteras finansiella omsättningstillgångar med 150, som utgör värdeökning före 2018, samtidigt krediteras övrigt eget kapital.

I kolumnen Justering IB-UB (se figur 2 nedan) framgår att kortfristiga placeringar ökar med 147 (150-3) samtidigt som raden årets resultat i balansräkningen minskar med 3 och raden övrigt eget kapital ökar med 150.

Ekonomiska händelser i exempel 3

Av figur 1 (ovan) framgår att i ett första steg återläggs de 10 som har intäktsredovisats under 2018 genom att konto för avsättning/skuld krediteras medan årets resultat i balansräkningen debiteras med 10. I ett andra steg debiteras avsättning/skuld med 60 medan övrigt eget kapital krediteras med motsvarande belopp.

I kolumnen Justering IB-UB (se figur 2 nedan) framgår att raden årets resultat i balansräkningen minskar med 10. Vidare framgår att raden övrigt eget kapital ökar med 60 samtidigt som långfristiga skulder minskar med 50 (60-10).

Ändrade redovisningsprinciper

Från och med räkenskapsår 2019 tillämpas LKBR vilket innebär att följande ändringar har gjorts i förhållande till tidigare redovisningsprinciper:

• Återföring av tidigare uppskrivningar av finansiella anläggningstillgångar

  Tidigare år har uppskrivning gjorts av värdet på andelar i Kommuninvest ekonomisk förening om 12. Med anledning av att LKBR inte medger uppskrivning av finansiella anläggningstillgångar har dessa nu återförts. Detta har inte påverkat jämförelsetalen för resultaträkningen 2018.

• Redovisning av verkligt värde av vissa finansiella instrument

  Enligt LKBR ska vissa finansiella instrument värderas till verkligt värde. Med detta som bakgrund har värdet på dessa tillgångar omräknats från anskaffningsvärde till verkligt värde, vilket har inneburit att de finansiella omsättningstillgångarna har ökat med 147. Under 2018 har jämförelsetalen i resultaträkningen justerats med den värdenedgång som skedde under 2018 med 3.

• Återföring av tidigare skuldförda investeringsbidrag

  Enligt rekommendation RKR R2 Intäkter, får endast offentliga bidrag initialt skuldredovisas för att sedan successivt intäktsredovisas över tillgångens nyttjandeperiod. De bidrag som erhållits från privata aktörer och som tidigare har hanterats på detta sätt, har nu återförts och minskat långfristiga skulder med 50 samt påverkat jämförelsetalen genom minskade intäkter år 2018 med 10.

Jämförelsetalen för föregående år har omräknats enligt de nya redovisningsprinciperna. I not X framgår effekten på eget kapital av de ändrade redovisningsprinciperna.

För att tydliggöra effekterna av de ändrade redovisningsprinciperna återfinns i årets balans- och resultaträkning förutom omräknade jämförelsetal för 2018 även motsvarande uppgifter från 2018-års årsredovisning.