Beskattningsbar transaktion

Leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot ersättning

Vid leverans av vara eller tillhandahållande av, mot ersättning finns det en koppling mellan prestation och motprestation. Kravet på motprestation gör att det inte utgår moms när en gåva eller ett bidrag lämnas. Däremot sker vid byte av varor och tjänster transaktioner som kan komma att beskattas. Ersättningen utgår då i form av en bytesvara eller en bytestjänst. Det sker både köp och försäljning i båda riktningar.

Det finns situationer där det är svårt att avgöra om det finns en ersättning, dvs. en motprestation. Ett exempel är det s.k. Tolsma-målet (C-16/93) om gatumusikanten Tolsma. EU-domstolen kom fram till att det inte fanns en koppling mellan en tjänst utförd av Tolsma och pengar som förbipasserande överlämnade. Eftersom det inte fanns en uttalad överenskommelse om en tjänst mot ersättning (prestation och motprestation) ansåg EU-domstolen att ersättningen skulle betraktas som en gåva/bidrag.

När anses en vara levererad eller en tjänst tillhandahållen? Med begreppet leverans av varor avses en överföring av rätten att såsom ägare förfoga över den materiella tillgången. Det kan därför vara tillräckligt att ett avtal om äganderättsövergång ha träffats. Med tillhandahållande av tjänster avses inledningsvis varje transaktion som inte utgör leverans av varor. Utöver denna definition finns t.ex. särskilda bestämmelser för uttag av tjänster i olika verksamheter.

Finansiell leasing

Skatteverket har i ett ställningstagande (250819, dnr: 8-272671-2025) uttalats sig om hur man ser på finansiell leasing och gränsdragningen mot leverans av vara mot ersättning. Ett avtal om finansiell leasing utgör leverans av vara mot ersättning när det är uppenbart att avtalet innebär att en försäljning av varan sker istället för att varan hyrs ut. Om varan t.ex. efter leasingtiden övergår till leasingtagaren så utgör det en faktor som talar för försäljning av varan. Är det en varuförsäljning utgör även eventuell räntebetalning en del av priset för varan.

Skatteverket har i ställningstagandet (250819, dnr: 8-272671-2025) förändrat tillämpningen genom att fler situationer anses utgöra leverans av vara och att en självständig momsmässig bedömning ska göras oavsett civilrättsliga redovisningsregler och inkomstskatteregler. Skatteverket anser att när de ekonomiska riskerna och fördelarna som förknippas med ägandet av varan överförs från leasinggivaren till leasingtagaren utgör detta en leverans av vara. Skatteverket lyfter att så är fallet i t.ex. följande situationer.

• - Det framgår av avtalet att äganderätten övergår till köparen vid utgången av avtalstiden genom att köparen är tvungen att antingen köpa varan eller anvisa annan köpare.

• - Det finns en köpoption och det är redan vid undertecknandet av avtalet klarlagt att utköpspriset vid hyrestidens slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde att det framstår som uppenbart för köparen att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.

• - Säljaren kan kräva att köparen vid utgången av avtalstiden köper varan eller anvisar annan köpare (säljoption) och det framstår vid undertecknandet av avtalet som uppenbart att det enda ekonomiskt rationella alternativet för säljaren är att utnyttja denna möjlighet. Så är fallet om säljaren inte kan visa att följande två förutsättningar är uppfyllda.

• Det är vid undertecknandet av avtalet rimligt att anta att marknadsvärdet vid avtalstidens slut kommer att vara betydligt högre än utköpspriset vid samma tid.

• Säljaren har, om denna har haft liknande situationer där avtal med motsvarande avtalsvillkor löpt ut, vid mer än enstaka tillfällen tagit tillbaka varan.

Exempel - det mest ekonomiska rationella alternativet för köparen

Att utnyttja köpoptionen när varan i praktiken kommer att vara näst intill slutbetald vid avtalstidens slut eller att varans beräknade marknadsvärde vid avtalstidens slut är betydligt högre än utköpspriset. Skatteverket anser att det är en leverans av vara.

Exempel - det inte är det mest ekonomiska rationella alternativet för säljaren

Att utnyttja säljoptionen när det beräknade marknadsvärdet kommer vara så pass mycket högre än utköpspriset att mellanskillnaden även kommer att täcka säljarens kostnader för att sälja varan samtidigt som säljaren har en organisation för att hantera sådana försäljningar. Skatteverket anser att det inte är en leverans av vara.

Verksamhetsöverlåtelse

Vid en verksamhetsöverlåtelse överlåts hela eller delar av en verksamhet. En sådan överlåtelse av tillgångar anses inte som leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster. Verksamhetsöverlåtelsen är därmed inte en beskattningsbar transaktion utan den faller utanför momsens tillämpningsområde. Detsamma gäller vid fusion eller liknande förfarande. Se vidare ordet verksamhetsöverlåtelse.

Voucher

Vid utställande av en s.k. enfunktionsvoucher är det redan vid utställandet klargjort vad som ska säljas och var beskattning ska ske. Därför utgör försäljning av en enfunktionsvoucher en leverans av en vara eller tillhandahållande av en tjänst. Se vidare ordet voucher.

Unionsinternt förvärv

I korthet innebär ett unionsinternt förvärv att varor förvärvas genom att dessa sänds eller transporteras av säljaren, köparen eller för någonderas räkning till köparen i ett annat EU-land än det EU-land som försändningen eller transporten avgick ifrån. Med ett unionsinternt förvärv av varor mot ersättning jämställs även i vissa fall överföring av egna varor från ett EU-land till ett annat. Se vidare ordet unionsinternt förvärv.

Import av varor

Med import av varor avses att varor förs in till EU från ett tredje land (land utanför EU). Se vidare ordet import.

Uttag av varor eller tjänster

Med leverans av varor mot ersättning likställs uttag av varor. Det innebär att uttagsbeskattning kan uppkomma när en beskattningsbar person:

• tar ut varan ur verksamheten för sitt eget eller personalens privata bruk

• överlåter en vara utan ersättning

• tar ut varan för användning för andra ändamål än den egna verksamheten

• för över en vara till en verksamhet som helt eller delvis saknar avdragsrätt för moms.

Uttagsbeskattning av varor ska i princip bara ske i de fall den beskattningsbara personen har haft avdragsrätt för momsen till någon del vid förvärvet av varan. Se vidare ordet uttag.

Överföring av varor mellan EU-länder

Som leverans av varor mot ersättning likställs även en överföring av varor från den egna verksamheten till ett annat EU-land. I begreppet överföring av vara ligger att en vara transporteras från ett land till ett annat land inom EU, utan att det sker en äganderättsövergång. Överföring av egna varor kan exempelvis ske för att användas på en mässa eller om man har ett lager i annat land. Den fysiska transporten mellan två EU-länder av den egna varan kan medföra att momsregistrering måste ske och förvärvsmoms redovisas i ankomstlandet. Hanteringen skiljer sig åt i olika EU-länder och i vissa länder finns förenklingsförfaranden för att undvika krav på momsregistrering. Sedan 2020 finns förenklingsregler inom EU avseende avropslager för att slippa krav på momsregistrering i mottagarlandet. Se vidare ordet EU-överföring av vara.

Möjliggöra försäljning av varor via plattform

Leverans av varor kan även ske genom användning av ett elektroniskt gränssnitt. Med ett elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, en portal eller motsvarande. Om ett företag genom användning av en plattform möjliggör försäljning av varor från en plats utanför EU till en privatperson inom EU så anses företaget själv ha förvärvat och levererat dessa varor. Det leder till beskattningskonsekvenser för plattformsföretaget. Se vidare ordet distansförsäljning.

Gränsdragning avseende begreppet beskattningsbar transaktion

För tid fram till och med 30 juni 2023 motsvaras beskattningsbara transaktioner av begreppet omsättning. Bedömningen kring båda dessa begrepp kan leda till gränsdragningsproblematik. Ett antal rättsfall från svenska domstolar och EU-domstolen har medfört att Skatteverket har gett sin tolkning av begreppen i Rättsliga vägledning men också i ett antal ställningstaganden.

Nedanstående ställningstaganden är upphävda och i stället finns förtydliganden i Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.