För att få möjlighet att delta i ett visst evenemang eller en aktivitet utgår normalt en avgift. Den kan i dagligt tal kallas entré, entréavgift, tillträde, deltagaravgift eller liknande och innebär att man mot betalning får möjlighet att närvara som besökare, publik eller deltagare. Det är normalt arrangören, alltså den som utåt gentemot publiken bjuder in till föreställning som tillhandahåller evenemanget. Frågan är i vilket land avgiften ska beskattas?
Vi skiljer på tillträde till:
evenemang som är begränsat i tiden m.m. Beskattas i det land där evenemanget äger rum oavsett om kunden är ett företag (B2B) eller en privatperson (B2C) aktivitet som är mer kontinuerlig (t.ex. terminskurs i måleri). Beskattas i det land där evenemanget äger rum om kunden är en privatperson (B2C) och i köparens land enligt huvudregeln för tjänster om kunden är ett företag (B2B).
Skatteverket har historiskt gjort bedömningen att försäljning till företag (B2B) kan förenklas och beskattas i köparens hemland enligt huvudregeln för beskattning av tjänster B2B. Efter EU-domstolens dom (C-647/17, Srf Konsulterna från mars 2019) har Skatteverket fått lov att ändra sin uppfattning. Enligt EU-domstolen ska momsen redovisas i det land där kursen genomförs oavsett om säljare och köpare är svenska företag. Frågan gäller i vilket land deltagaravgiften till en femdagarskurs i redovisning ska momsbeskattas när ett svenskt företag förlägger kursen i ett annat EU-land. Enligt EU-domstolen ska momsen redovisas i det land där kursen genomförs oavsett om säljare och köpare är svenska företag. Skatteverket har därför uttalat (190613, dnr: 202 261982-19/111) att svensk moms ska utgå om evenemanget äger rum i Sverige. Om evenemanget äger rum i ett annat land måste säljaren utreda det landets regler för tillträden till evenemang. Det gäller alltså även när ett svenskt företag förlägger sitt evenemang till ett annat land. Evenemang som äger rum i flera länder ska beskattas var för sig i de olika länderna. Till detta ska vi också lägga reglerna om var virtuella evenemang ska beskattas (se mer nedan).
Definition
För att veta hur momsen ska hanteras på en biljett, ett tillträde eller en deltagaravgift är det viktigt att reda ut begreppen evenemang, aktivitet och tillträde.
Evenemang = begränsat i tiden
Med evenemang avses ett arrangemang som äger rum vid en viss tidpunkt och på en viss plats. Evenemanget ska sakna kontinuitet och pågå under begränsad tid. Enligt Skatteverket kan det pågå under några timmar och i vissa fall några dagar men inte mer än sju dagar i följd (190613, dnr: 202 261982-19/111).
Exempel på vad som räknas som evenemang är:
föreställningar, teaterföreställningar, cirkusföreställningar, mässor, nöjesparker, konserter, utställningar och andra liknande kulturella evenemang
idrottsevenemang som matcher eller tävlingar
evenemang av pedagogiskt eller vetenskapligt slag som konferenser och seminarier
evenemang av underhållningskaraktär som t.ex. hundspannsturer och skoterturer.
Aktivitet = mer kontinuitet
I motsats till ett evenemang är en aktivitet inte lika begränsad till en viss tidpunkt och plats. I stället finns en kontinuitet i en aktivitet och i förarbetena till momslagen anges som exempel ett träningspass i veckan och en terminskurs i drejning. Direktsända interaktiva framträdanden som filmas och direktsänds via internet där tittaren (köparen) under framträdandet kan vara interaktiv kan även räknas som en aktivitet.
Tillträde = rätten att delta i ett evenemang på plats
Med begreppet tillträde avses att någon i utbyte mot en biljett eller betalning får rätt att närvara på ett evenemang. Man kan vara där som besökare, publik eller deltagare. Betalningen kan även göras i form av ett abonnemang, en säsongsbiljett eller en periodisk avgift. På vilket sätt ersättningen lämnas till säljaren saknar betydelse. Betalning och registrering kan även ske i förväg.
Som framgår ovan ska reglerna om tillträde tillämpas på tjänster som består i att till kund saluföra rätten att få tillträde till ett evenemang. Det uttalar EU-domstolen i C-532/22 SC Westside Unicat SRL och det framgår även av uttalanden från EU (mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 118e mötet den 19 april 2021). Det här innebär att om AB1 tillhandahåller digitalt innehåll genom filmning av ett framträdande till AB2, så är det AB2 som ska använda momsreglerna för tillträde. Det gör AB2 när möjlighet saluförs (biljett säljs) att vara interaktiv med den som framträder på internet. Däremot är tjänsten mellan AB1 och AB2 en så kallad huvudregeltjänst. Se vidare ordet tjänstebeskattning.
Lagrum
6 kap. 33-34 §§ och 45-47 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
5 kap. 5 § och 11-11 a §§ mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
I tabellen nedan beskrivs i vilket land beskattning ska ske för evenemang och aktiviteter.
Evenemang/aktivitet | Var sker beskattning? | Svensk moms |
Tillträde till evenemang som är kulturellt, konstnärligt, idrottsligt, vetenskapligt, pedagogiskt, av underhållningskaraktär eller liknande såsom mässor och utställningar. | I Sverige om evenemanget genomförs här. | Svensk moms om evenemanget äger rum i Sverige oavsett om köparen är privatperson eller företag. Säljaren ska redovisa momsen (utländsk säljare ska momsregistreras i Sverige), alternativt kan de särskilda ordningarna OSS användas B2C sedan 1 juli 2021). |
Tjänst avseende aktiviteter som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, av underhållningskaraktär eller liknande såsom mässor och utställningar (ej tillträde). | Vid försäljning till privatperson sker beskattning i det land där aktiviteten äger rum. Vid försäljning till företag (B2B) sker beskattning i köparens hemland (där denne är etablerad). | Vid försäljning till privatperson utgår svensk moms om aktiviteten äger rum i Sverige (utländsk säljare ska momsregistreras i Sverige alternativt kan de särskilda ordningarna OSS användas B2C sedan 1 juli 2021). Vid försäljning till företag (B2B) utgår svensk moms om köparen är ett svenskt företag (beskattningsbar person som är etablerad i Sverige). |
Tillträde till ovanstående evenemang där närvaron är virtuell och tjänster med anknytning till tillträdet. | Om köparen är en beskattningsbar person t.ex. ett företag anses tjänsterna tillhandahållna i det land där köparen har sitt säte enligt huvudregeln för tjänster B2B. | En beskattningsbar köpare förvärvsbeskattar sig för inköpet. |
Aktivitet som strömmas eller på annat sätt görs tillgänglig virtuellt. Även tjänster som är underordnade en sådan tjänst. | Om köparen inte är en beskattningsbar person t.ex. en privatperson, anses tjänsten tillhandahållen inom landet om köparen är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. | Säljaren ska redovisa momsen (utländsk säljare ska momsregistreras i Sverige), alternativt kan de särskilda ordningarna OSS användas B2C sedan 1 juli 2021). |
Ett evenemang är begränsat i tiden och med begreppet tillträde avses att man får rätt att delta på plats (det kan även vara svårt för säljaren att identifiera köparen men det är inte avgörande). Vid försäljning av ett tillträde till ett evenemang i Sverige ska svensk moms redovisas oavsett om köparen är en privatperson eller ett företag. Betalning för en teaterbiljett till ett teaterbesök i Sverige är ett exempel.
För att bestämma momshanteringen måste säljaren ta ställning till följande:
Är köparen en privatperson eller ett företag?
Är det en aktivitet eller ett evenemang?
Det förekommer att olika evenemang som t.ex. sportevenemang äger rum i flera länder. Då ska tillhandahållandet delas upp och beskattas var för sig i de olika länderna. Om det är så att det huvudsakliga syftet med evenemanget uppfylls i ett land ska däremot tillhandahållandet i sin helhet beskattas i det landet. Detta framgår av EU-rätten och har kommenterats av Skatteverket på Rättslig vägledning.
Om det inte går att avgöra i vilket land en tjänst ska beskattas när det sker en förskottsbetalning kan hantering som en flerfunktionsvoucher bli aktuellt. Det kan bland annat gälla för privatpersoners förskottsbetalningar till virtuella aktiviteter. Vid bedömning av beskattningsland avgör transaktionen för varje individ. Det innebär att en och samma pedagogiska aktivitet kan anses tillhandhållen i olika länder beroende på var köparen finns. Om det vid faktureringen är oklart hur köparen kommer att delta kan beskattningslandet bestämmas först i samband med att tjänsten tillhandahålls. Sker betalning innan dess är det fråga om en flerfunktionsvoucher. Detta är Skatteverkets uppfattning och den stämmer inte överens med mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 125:e mötet den 18 november 2024, Dokument B, 6.1, punkten 2.
Skattesats
Tillträde till en konsert, cirkus, teater, balett, opera eller liknande föreställning är momspliktig och beskattas med 6 % moms. För att t.ex. konsertbiljetter ska beskattas med 6 % krävs att den ger rätten att närvara på en plats där konserten äger rum eller på en plats där den visas inför publik. En artists utsändning av spelning på internet är inte ett tillträde till en konsert anger Skatteverket på Rättslig vägledning. Högsta förvaltningsdomstolen har dock bedömt att ett tillträde till en visning av en oredigerad inspelning av en kulturell föreställning som framfördes inför publik, i efterhand omfattas av skattesatsen 6 % (HFD 2018 ref. 77).
Efter denna dom har EU:s skattesatsdirektiv införts. Skatteverket anger följande på Rättslig vägledning.
”En artist genomför en spelning i en lokal utan publik. Artisten sänder spelningen live på internet där tittarna får betala för att ta del av utsändningen. Med tillträde till konsert avses enligt Skatteverkets uppfattning rätten att närvara på en plats där konserten äger rum eller på en plats där den visas inför publik, jfr vad som står om ”tillträde till” på sidan Tillträde till idrottsligt evenemang. Rätten att få ta del av en konsert på internet omfattas alltså inte av begreppet ”tillträde till konsert”. Rätten att få ta del av en sådan utsändning omfattas av skattesatsen 25 %.”
Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att det är 25 % moms på biljettpriset till en föreläsning om personlig utveckling (HFD 2025-11-06, mål nr 2735-25). Tyngdpunkten ansågs ligga i att ge åskådaren nya insikter och möjlighet till personlig utveckling. Även om det fanns inslag av humor och berättarkonst m.m. ansågs inte evenemanget som en kulturell föreställning med reducerad moms, 6 %.
Kommentar
I ett ställningstagande (161129, dnr: 131 156240-16/111, ersatt av 250124, dnr: 8-3094460) har Skatteverket uttalat sig om vad som gäller när en restaurang endast tar betalt för mat och dryck och det inte tas ut någon extra ersättning för en tillkommande tjänst. Den tillkommande tjänsten ska normalt anses underordnad restaurangtjänsten och ska därmed inte beskattas separat. I sitt ställningstagande 2025-01-24 redovisar Skatteverket sin nya rättsliga metod för hur bedömningen av ett eller flera tillhandahållanden ska göras. Metoden ska användas för att bedöma om tillträdet är underordnat själva restaurangtjänsten. Det kan t.ex. gälla i följande situationer:
En restaurangtjänst tillhandahålls på ett transportmedel t.ex. en båt. Persontransporten anses underordnad när man inte betalar extra för denna under förutsättning att det är fråga om en sådan resa som har samma avgångs- och ankomstplats.
En restaurangtjänst tillhandahålls på ett ställe där det inte är möjligt att köpa tillträde till underhållningen separat. Underhållningen är då underordnad restaurangtjänsten.
En restaurangtjänst tillhandahålls på ett ställe där det är möjligt att köpa tillträde till underhållningen separat, t.ex. en krogshow, men tilläggstjänsten har ett ringa värde.
En restaurangtjänst tillhandahålls på en restaurang där det senare under kvällen blir dans. Något särskilt värde för tillträdet ska inte brytas ut även om besökare som inte bokat bord måste betala ett separat inträde för att kunna komma in och dansa senare under kvällen.
Skatteverket klargör på Rättslig vägledning att en anmälningsavgift som ger tillträde till en trav- och galopptävling, alltid beskattas i Sverige om tävlingen hålls här. Det gäller oavsett om tävlingsarrangören tar ut avgiften av ett ekipage (häst inklusive kusk/jockey) som är en beskattningsbar person eller en privatperson (ej beskattningsbar person. Avgiften anses som ett tillträde till ett idrottsligt evenemang. Beskattning sker alltså i Sverige när evenemanget genomförs i Sverige.
När en arrangör säljer en biljett till en konsert och även tar ut en serviceavgift så är det en enda tjänst som tillhandahålls, nämligen tillträdet till konserten med 6 %. Servicetjänsten är underordnad biljetten. Det framgår på Skatteverkets Rättsliga vägledning. Detsamma gäller när en förmedlare i eget namn för egen räkning tar ut en serviceavgift i samband med försäljning av biljetter. Genomgående är det en och samma säljare i dessa fall. Om däremot förmedling sker i annans namn men förmedlaren tar ut en serviceavgift så anses den som ett separat tillhandahållande med 25 % moms.