Utbildning (education)

Varor och tjänster som ett led i utbildningen

Varor och tjänster som säljs som ett led i utbildningen ska också omfattas av undantaget. Det innebär följande enligt Skatteverket:

• Varorna eller tjänsterna ska tillhandahållas av en utbildningsanordnare som också tillhandahåller sådana utbildningstjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt för utbildning.

• Varorna eller tjänsterna ska vara absolut nödvändiga för att de från skatteplikt undantagna utbildningstjänsterna ska kunna tillhandahållas.

• Det grundläggande syftet med tjänsten får inte vara att vinna intäkter genom verksamhet i direkt konkurrens med kommersiella företag som måste betala mervärdesskatt.

Skolskjuts anses som ett led i utbildningen om persontransporten tillhandahålls kopplad till utbildningen av t.ex. en friskola. Om utbildningen är momsfri kommer därför även skolskjutsen att bli det när t.ex. en friskola fakturerar kommunen för utbildningen.

Momsfri utbildning

Som momsfri utbildning räknas:

• Grundskole-, gymnasie- eller högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allmänna (stat, kommun eller region).

• Grundskole-, gymnasie- eller högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare (t.ex. friskola).

• Utbildning som berättigar studerande till studiestöd enligt studiestödslagen eller till statsbidrag i olika bestämda former.

• Försäljning av varor och tjänster som sker som ett led i utbildningen. Som exempel på det kan nämnas kompendier som framställs inom skolan och säljs till eleverna vid den aktuella utbildningen. Skollunch och husrum vid internat ses under vissa förutsättningar som ett led i utbildningen.

• En underentreprenörs utbildning är momsfri om uppdragsgivaren (som utser eleverna) själv säljer momsfri utbildning (uppdragsutbildning).

Ovanstående uppräkning överensstämmer med EU-rättens regler på utbildningsområdet. Dessa regler bygger på principen att all kommersiell utbildning ska beskattas, samtidigt som det ska finnas möjlighet för privata lärare att under vissa förutsättningar sälja momsfri utbildning i egenskap av utbildningsanordnare eller som underentreprenör.

Skatteverket har i november 2023 förtydligat vad man anser vara utbildning i momshänseende.

”Enligt Skatteverket ska med grundskoleutbildning förstås sådan utbildning som regleras i 10 kap. skollagen (2010:800). Det innebär att sådan förskola och förskoleklass som regleras i 8-9 kap. skollagen inte omfattas av undantaget i 10 kap. 15 § ML. Dessa verksamheter utgör däremot sådan social omsorg som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 14 § ML.”

Uppdragsutbildning - Underentreprenör

Den som säljer momsfri utbildning kan välja att upphandla utbildningen helt eller delvis. Avgörande för underentreprenörens eventuella momsfrihet är om det är fråga om en utbildningstjänst och om utbildningen utförs under eget ansvar. Utförs inte tjänsten under eget ansvar är det i stället uthyrning av personal som tillhandahålls. Uthyrning av personal utgör inte en utbildningstjänst även om personalen ska agera som lärare. Om uppdragsgivaren har det övergripande ansvaret är det fråga om uthyrning av personal. Att en vikarie har fria ramar att utforma undervisningen påverkar inte bedömningen. Enskilda föredragshållare säljer normalt en informationstjänst och inte en undantagen utbildningstjänst.

Skatteverket uttalar i sitt ställningstagande (210825, dnr: 8-1170163) att underentreprenörers tillhandahållande endast i undantagsfall kommer att kunna omfattas av undantaget från skatteplikt för utbildningstjänster. Det normala kommer i stället att vara att tillhandahållandet från underentreprenören inte omfattas av undantaget.

Avdragsrätt för moms

Den som säljer momsfri utbildning har inte rätt att dra av ingående moms. I de fall underentreprenören själv säljer utbildning får företaget s.k. blandad verksamhet om det dessutom säljer momspliktiga utbildningstjänster. Detta påverkar avdragsrätten för moms inom företaget. Se vidare ordet avdrag.

Beskattningsland för utbildningstjänst (pedagogisk aktivitet)

Sedan 2010 finns begreppet pedagogisk aktivitet i svenska momslagen för att beskriva i vilket land vissa tjänster ska beskattas. Det har lett till frågor kring betydelsen av ordet utbildning. Skatteverket anser att begreppet pedagogisk aktivitet ska innefatta utbildningstjänster.

I vilket land en utbildningstjänst ska beskattas kan variera. Vid försäljning av t.ex. en föredragshållares tjänst till en arrangör av ett seminarium, sker beskattning i det land där köparen har sin etablering enligt huvudregeln för beskattning mellan beskattningsbara personer (B2B). Om en utbildning i stället klassas som ett evenemang beskattas tillträdet till utbildningen där evenemanget genomförs. Regelverket och tolkningen av praxis för moms och utbildningstjänster är komplext.

Vid försäljning av en utbildningstjänst till en beskattningsbar person, t.ex. en föredragshållares tjänst till en arrangör av ett seminarium, sker beskattning i det land där köparen har sin etablering. Beskattning sker i enlighet med huvudregeln för beskattning mellan beskattningsbara personer (B2B).

När man ska bestämma var deltagaravgifter till seminarier och utbildningstjänster ska beskattas är det viktigt att känna till reglerna kring evenemang. Med begreppet tillträde avses att någon i utbyte mot en biljett eller betalning får rätt att närvara vid ett evenemang. Tillträde till ett evenemang som är kulturellt, konstnärligt, idrottsligt, vetenskapligt, pedagogiskt och av underhållningskaraktär eller liknande såsom mässor och utställningar, är omsatt i Sverige om evenemanget äger rum här, oavsett vem kunden är. Det betyder i princip att svensk moms ska utgå om en utbildning genomförs i Sverige, oavsett vem kunden är. Det framgår av EU-domstolens dom (C-647/17, Srf Konsulterna) enligt vilken det blev klarlagt att moms ska redovisas i det land där kursen genomförs oavsett vem köparen är. Frågan gällde en deltagaravgift till en femdagarskurs i redovisning. Skatteverket har i ett ställningstagande (190613, dnr: 202 261982-19/11) på samma sätt uttalat att svensk moms ska utgå om ett evenemang äger rum i Sverige. OM evenemanget äger rum i ett annat land måste det undersökas om lokal moms ska redovisas. Efter införandet av särskilda ordningar för redovisning av moms 1 juli 2021 kan det vara möjligt att redovisa momsen i en särskild momsdeklaration i hemlandet, vid försäljning B2C. Då undviker man momsregistrering i det EU-land där evenemanget äger rum.

Om däremot deltagandet är virtuellt så sker beskattningen enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbara personer (B2B) och det innebär i princip svensk moms om köparen är etablerad i Sverige. Motsvarande gäller även för interaktiva framträdanden via internet. Den 1 januari 2025 samordnades reglerna för virtuella evenemang inom EU. När aktiviteten strömmas eller annat sätt görs tillgängligt virtuellt till en privatperson sker beskattning med svensk moms om personen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. För mer information om deltagaravgifter, se ordet tillträde. Under ordet tjänstebeskattning återfinns bland annat en sammanställning över reglerna om i vilket land en tjänst ska beskattas.