Beskattning
Försäljning av omsättnings- och anläggningstillgångar omfattas enligt huvudregeln av generell momsplikt men det finns tillfällen när moms inte ska tas ut när tillgång överlåts. Det finns ett undantag från moms vid försäljning av anläggningstillgång som kan tillämpas främst i fall där köparen inte haft rätt till avdrag för ingående moms vid inköpet av anläggningstillgången. Vidare finns det särskilda regler vid verksamhetsöverlåtelse.
Om en tillgång ingår i en överlåtelse av verksamhet eller i en försäljning av en väl avgränsad del av en verksamhet kan förutsättningar finnas för att moms inte ska tas ut eftersom reglerna för beskattningsbar transaktion inte anses uppfyllda. Syftet med denna regel är att undanröja likviditetspåfrestningar för köparen, dvs. att köparen inte behöver betala momsen till säljaren innan staten har återbetalat momsbeloppet till köparen.
Det är inte ett absolut krav att hela verksamheten överlåts. Även försäljning av en väl avgränsad del av verksamheten omfattas av undantaget. Observera dock att endast försäljning av t.ex. lagret utgör inte en väl avgränsad del i den bemärkelse som avses här. Däremot kan ett tvärsnitt av verksamheten, t.ex. försäljningen av en division, en separat verksamhetsgren (t.ex. en separat butik) utgöra del av verksamhet vilket åskådliggörs i skissen nedan.
I ett ställningstagande (160617, dnr: 131 287467-16/111) ger Skatteverket sin syn på hur begreppet verksamhetsöverlåtelse ska tolkas. Skatteverket sammanfattar sin syn som följer:
”Vid en verksamhetsöverlåtelse räknas överlåtelsen av tillgångarna inte som en omsättning. Det är fråga om en verksamhetsöverlåtelse när en verksamhet överlåts för att drivas vidare eller i syfte att drivas vidare av förvärvaren. De tillgångar som varit nödvändiga för att bedriva verksamheten ska ingå i överlåtelsen.
Det är inte fråga om en verksamhetsöverlåtelse när en verksamhet bedrivs utåtriktat hos överlåtaren och förvärvaren enbart kommer att använda de tillgångar som överlåts som interna tillgångar i en annan verksamhet som förvärvaren bedriver.
En verksamhetsöverlåtelse kan göras i flera led under förutsättning att det vid tidpunkten för överlåtelsen står klart att för verksamheten nödvändiga tillgångar återsamlas hos den slutlige köparen.
Vid en verksamhetsöverlåtelse finns det ingen begränsning som innebär att förvärvaren måste vara etablerad i Sverige eller att förvärvaren ska vara skattskyldig i Sverige. Det är därför fråga om en verksamhetsöverlåtelse när köparen är en utländsk beskattningsbar person och denne skulle haft rätt till återbetalning för den mervärdesskatt som annars skulle ha tagits ut.”
Verksamhetsöverlåtelse i blandad/momsfri verksamhet
Efter en dom från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2025 Ref 32) kan reglerna om momsfri verksamhetsöverlåtelse inte användas i samma utsträckning som tidigare. Skatteverket har haft en uttalad uppfattning om att reglerna kunde användas vid verksamhetsöverlåtelse från en momsfri verksamhet till en annan momsfri verksamhet. Efter domen har Skatteverket dragit tillbaka sitt ställningstagande (24020, dnr: 8-2785199) och anger på Rättslig vägledning att domen ”innebär en ändring i sak vad gäller verksamhetsöverlåtelser där köparen inte skulle haft avdragsrätt för all den ingående skatt som annars skulle ha tagits ut.” Skatteverket gör en vid tolkning och menar att även verksamheter som delvis skulle ha haft avdragsrätt för fakturerad moms är diskvalificerad från undantaget för verksamhetsöverlåtelse. Det här leder till att verksamhetsöverlåtelser inom branscher som t.ex. finans, vård och omsorg i dagsläget inte kan säljas utan momskonsekvenser. För en säljare kan det innebära att momsregistrering måste ske i samband med att verksamheten säljs. Den här typen av transaktioner är oftast omfattande och därför är det särskilt viktigt att göra en korrekt bedömningen i det enskilda fallet. Skatteverkets tolkning har kritiserats och det rekommenderas att man följer den fortsatta rättsutvecklingen i denna fråga.
Faktura
En verksamhetsöverlåtelse är inte en beskattningsbar transaktion och det saknas krav i momslagen på utfärdande av faktura för en sådan transaktion.
Lagrum
5 kap. 38 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
2 kap. 1 b § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Kommentar
Efter domen i Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2025 ref. 32) och Skatteverkets tolkning av domen finns en osäkerhet kring när regeln om verksamhetsöverlåtelse kan tillämpas och inte. Frågan är vad som gäller vid överlåtelser på fastighetsområdet och i andra verksamheter med få eller inga transaktioner som är momspliktiga. Som framgår ovan är det viktigt att följa rättsutvecklingen på området.
Både för säljaren och köparen är det viktigt att göra en korrekt bedömning av om verksamhetsöverlåtelsen ska ske med eller utan moms. Säljaren kan annars i efterhand bli skyldig att erlägga momsen till staten om försäljningen felaktigt skett utan moms. I försäljningsavtalet är det därför lämpligt att särskilt avtala om att säljaren ska få ersättning av köparen för eventuell moms som Skatteverket påför med anledning av verksamhetsöverlåtelsen. Vidare kan köparen vägras avdragsrätt om moms felaktigt tagits ut vid överlåtelsen. Om det är osäkert om moms ska utgå eller inte bör parterna informera Skatteverket om hur försäljningen hanterats i momshänseende. Parterna skickar då en separat skrivelse till Skatteverket i samband med att momsredovisning lämnas för perioden. På detta sätt kan parterna undvika ett eventuellt skattetillägg om Skatteverket har en annan uppfattning om hur momsen ska hanteras.
Vid verksamhetsöverlåtelser kan det även bli aktuellt att upprätta en s.k. justeringshandling (tidigare jämkningshandling). Om det bland tillgångarna ingår en investeringsvara, t.ex. en fastighet, är säljaren skyldig att upprätta en justeringshandling. Köparen övertar via handlingen säljarens framtida rättigheter och skyldigheter att justera (korrigera) momsen som tillhör investeringsvaran. Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 210624, mål nr 4302-17, 445-448-18) har med ledning av EU-domstolens avgörande (C-787/18, Sögård) fastställt att en köpare av en fastighet inte övertar tidigare ägares justeringsskyldighet för avdragen investeringsmoms. HFD ger inte något svar på frågan om de svenska reglerna är förenliga med EU-rätten när det är fråga om momsmässiga verksamhetsöverlåtelser. Domstolen uttalar uttryckligen att detta fortfarande är oklart. Vid verksamhetsöverlåtelser bör man därför för säkerhets skull utgå ifrån att man övertar säljarens skyldigheter att jämka tidigare avdragen investeringsmoms.