Om företaget erhåller försäkringsersättning för egendom som skadats eller förstörts utgör ersättningen en skattepliktig intäkt samma år den erhålls. För att undvika den direkta skatteeffekten kan avsättning motsvarande ersättningen göras till en ersättningsfond som utgör en obeskattad reserv.
Löpande bokföring
Avsättning till, ianspråktagande av och återföring från ersättningsfonden bokförs normalt inte löpande under året utan endast i samband med bokslutet. Försäkringsersättningen bokförs däremot normalt när den erhålls, normalt på konto 3994 Försäkringsersättningar. I samband med detta bokförs även nedskrivning av den förstörda anläggningstillgången i kontogrupp 77. Skillnaden mellan försäkringsersättningen och nedskrivningen av anläggningstillgångar är normalt det belopp som sätts av till en ersättningsfond.
Bokslut
Konton som debiteras för avsättningar:
8860 Förändring av ersättningsfond
8861 Avsättning till ersättningsfond för maskiner och inventarier
8862 Avsättning till ersättningsfond för byggnader och markanläggningar
8863 Avsättning till ersättningsfond för mark
8864 Avsättning till ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel
Samtidigt krediteras något av nedanstående konton för ovanstående avsättningar:
2160 Ersättningsfond
2161 Ersättningsfond maskiner och inventarier
2162 Ersättningsfond byggnader och markanläggningar
2163 Ersättningsfond mark
2164 Ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel
Konton som krediteras när fonden tas i anspråk:
8865 Ianspråktagande av ersättningsfond för avskrivningar
8866 Ianspråktagande av ersättningsfond för annat än avskrivningar
Om ersättningsfonden återförs till beskattning krediteras konto 8869 Återföring från ersättningsfond och tidigare använt fondkonto debiteras, t.ex. konto 2161 eller 2162.
K3-regler
I den mån räkenskapsenlig avskrivning tillämpas, krävs samstämmighet mellan redovisat värde tillsammans med ackumulerade överavskrivningar å ena sidan och skattemässigt restvärde å andra sidan. Det erhålls enligt RedR 10 punkt 4.8 genom att redovisa en överavskrivning bland Bokslutsdispositioner och en ökning av de obeskattade reserverna i form av Ackumulerade överavskrivningar. Ianspråktagande av ersättningsfonden och avsättning till överavskrivningar redovisas brutto över resultaträkningen.För de fall räkenskapsenlig avskrivning inte tillämpas saknas behov av samstämmighet mellan redovisning och beskattning och någon ökning av ackumulerade överavskrivningar är inte motiveras, se RedR 10 punkt 4.9. I dessa fall ska den skattepliktiga temporära skillnad som uppstår mellan redovisat anskaffningsvärde på ersättningsinvesteringen och dess skattemässiga värde (som är lägre till följd av den ianspråktagna ersättningsfonden), beaktas genom redovisning av en uppskjuten skatteskuld. I takt med att den temporära skillnaden förändras redovisas förändringen av den uppskjutna skatteskulden som en förändring av uppskjuten skatt i resultaträkningen.För mer information, se RedR 10 Redovisning av ersättningsfond som behandlar avsättning till och ianspråktagande av ersättningsfond för inventarier, byggnader och markanläggningar. RedR 10 publicerades 2024.
K2-regler
Ianspråktagen ersättningsfond ska i vissa fall får redovisas som ackumulerade överavskrivningar (obeskattad reserv), se punkt 15.3.
K1-regler
Enligt K1 för enskilda näringsidkare ska näringsidkaren i blanketten för det förenklade årsbokslutet lämna upplysning om belopp avseende ersättningsfond i ruta U3 om avsättningar till ersättningsfond men den som vill följa kravet på avsättning i bokslutet enligt 31 kap. 3 § IL krediterar konto 2060 Ersättningsfond och debiterar konto 7980 Ersättningsfond med fondavsättningen.
Om det inte finns synnerliga skäl ska ett särskilt tillägg på 30 % av det återförda beloppet tas upp som intäkt i det inkomstslag där återföringen gjorts.