Årsredovisning mindre företag

Ska ditt företag göra årsredovisningen enligt K2?

Då är det hög tid att sätta sig in i alla regler om tilläggsupplysningar, materiella anläggningstillgångar, leasingskulder och uppskjutna skattefordringar. Här får du veta hur det nya regelverket kommer påverka ditt företag.

Första redovisningen med K2

K2 erbjuder enklare, tydligare och mer instrumentella regler för redovisning. Men räkna inte med att det går snabbare att göra årsredovisningen första gången.

Den som driver aktiebolag ska alltid avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning. Den ska bland annat innehålla en redogörelse av företagets ekonomi, resultat och finansiella ställning. Men årsredovisningen innehåller också en förvaltningsberättelse där du ska berätta om företagets utveckling, ambitioner och visioner. Passa på att fundera igenom hur företaget mår och vad du vill göra med företaget.

Det senaste året har det talats mycket om valet mellan K2 och K3. Många företag har redan anammat något av K-regelverken. Men en minst lika stor andel av företagen har skjutit beslutet framför sig.

– Det har skrivits många artiklar om våra nya K-regelverk, det har hållit kurser och seminarier. Men trots det så är det många företag som inte tagit ställning till vilket regelverk de ska gå in i fast det är skarpt läge, säger Pia Abramsson som är auktoriserad redovisningskonsult på Abrekon i Mölndal.

Om ditt aktiebolag räknas som ett mindre bolag kan du välja att upprätta årsredovisningen enligt de förenklade K2-reglerna i stället för huvudregelverket K3. K2 är regelbaserat – ”gör så här” medan K3 är principbaserat och därmed öppnar för mer tolkningsutrymme – ”tänk så här”. K2 är anpassat för mindre företag med relativt okomplicerad verksamhet och få eller inga externa finansiärer. K3 riktar sig mot större och mer komplexa verksamheter.

– K2 är regelstyrt och det ska vara enkelt att göra rätt. Det är bara att slå upp i regelverket och läsa för varje post vad du ska göra. K3 däremot är principbaserat och styrs av bedömningar, vilket ställer andra krav på användaren. Att ta ställning själv är betydligt svårare och kräver mer kunskap, säger Pia Abramsson.

Men räkna inte med att det att det blir mycket enklare och snabbare att göra årsredovisningen enligt K2-regelverket. Åtminstone inte första året. Sven-Inge Danielsson, auktoriserad redovisningskonsult på Tirfing, befarar att de nya regelverken inte kommer att vara riktigt så enkla och kostnadseffektiva som många gör gällande.

– K2 är ett förenklat regelverk men så mycket enklare blir det inte. När företaget går över till K2 kan man räkna med att det kommer att ta minst lika lång tid att göra ett bokslut. Första gången kanske det tar tid eftersom man behöver göra justeringar och det finns lättnadsregler att ta hänsyn till.

I K2 tillåts endast den kostnadsslagsindelade resultaträkningen. Dessutom finns detaljerade scheman för förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkning, där det anges tydligt vad som ska redovisas. För de företag som landat i beslutet att använda K2-regelverket ska följande delar göras som del i årsredovisningen:

• Förvaltningsberättelse (ger en rättvisande översikt över företagets utveckling, ställning och resultat).

• Resultaträkning (som är en sammanställning av årets intäkter och kostnader och som visar företagets årsresultat).

• Balansräkning (som visar företagets finansiella ställning på balansdagen).

• Tilläggsupplysningar som kompletterar informationen i balans- och resultaträkningen.

Hur kommer en övergång till K2 att påverka ekonomin i ditt företag? Sven-Inge Danielsson nämner som exempel att fler företag får möjlighet att senarelägga intäktsredovisningen och därmed i vissa fall beskattningen. Detta sker genom att skattemässiga tillåtelseregler bli tillåtna för fler tjänsteföretag. Intäktsredovisningsreglerna är ett exempel; de kan användas för att senarelägga intäkterna och därmed senarelägga beskattningen ett år. Bygg-­, anläggnings och konsultföretag har kunnat använda sig av detta tidigare, men med K2 har denna möjlighet öppnats även för andra tjänsteföretag.

– Transportföretag och andra tjänsteföretag som inte har kunnat utnyttja dessa möjligheter tidigare kan göra det nu, vilket är en nyhet många uppskattar, säger Sven-Inge Danielsson.

K-redovisningsregelverken är inte framtagna i syfte att påverka ägarnas skattesituation, utan tanken är att regelverket ska vara skatteneutralt. Inte desto mindre kan K2-reglerna vara av intresse för solo- och fåmånsföretagare eftersom reglerna kan påverka likviditeten i det egna bolaget och därmed även den egna möjligheten till uttag av utdelning med mera. Sven-Inge Danielsson förklarar att förenklingsreglerna kring periodisering också kan intressera småföretagare.

– Du kan låta bli att periodisera kostnader och sänka resultatet i motsvarande grad. Det ger en positiv likviditetseffekt genom lägre skatteinbetalning som visserligen bara är en engångseffekt, men ändå. Ibland kan det behövas. Det kan till exempel gå till så att du köper en företagsförsäkring som du kostnadsför direkt, trots att den även avser nästa år, säger han.

Han tillägger att man bör tänka på att denna typ av förenklingsregler leder till mindre exakt information om företagets resultat och ställning, vilket är priset man får betala för den här förenklingen och en viss engångseffekt på likviditeten.

Finns det något särskilt att tänka på för de småföretagare som nu tar steget till K2?

– För soloföretagaren utan fastighet och med enkel balansräkning är den här övergången odramatisk. När det gäller redovisning av företagets resultat och ställning handlar det också om marginella skillnader i de flesta fall.

Sven-Inge Danielsson förklarar att en skillnad med K2 jämfört med tidigare, är att företaget inte behöver lämna lika mycket information i årsredovisningen till utomstående som tidigare. En mer kortfattad information som tagits fram med schabloner kan alltså vara bra i ett sammanhang men dålig i ett annat.

– Möjligen kan det förekomma att banker och andra finansiärer kommer att betrakta K2-företag som lite mer förknippade med risk.

Den som nu står inför sitt första bokslut med K2 ska justera tillgångar och skulder som inte är balansgilla enligt K2. Det handlar alltså om egenupparbetade immateriella anläggningstillgångar, eventuellt aktiverade leasade anläggningstillgångar, leasingskulder uppskjuten skattefordran och skatteskuld. Vidare ska tillgångar och skulder som inte fanns i balansräkningen vid övergången till K2 bokas in. Till exempel kapitalförsäkringar vars premier har kostnadsförts löpande och avsättningar för direktpensioner. Avsättningen för löneskatt begränsas till löneskatt på det redovisade pensionsbeloppet.

De företag som inte behöver göra några justeringar alls vid övergången till K2 redovisar jämförelsetal på sedvanligt sätt det året övergången görs. Sist men inte minst ska det framgå av årsredovisningen att företaget gått över till K2 och när det gjordes. Det ska redovisas bland redovisningsprinciperna.

K2 innehåller alltså en rad stoppregler, som innebär att företagen inte kan använda sig av alla regler i årsredovisningslagen. Följande är exempel på det.

• Förbudet att aktivera egenutvecklade immateriella anläggningstillgångar.

• Förbudet att inkludera indirekta tillverkningskostnader i lagervärdet.

• Enhetsavskrivningen, framför allt av byggnader. Metoden bygger på att tillgången är intakt och skrivs över lång tid. All reparation och underhåll, till exempel stammar och tak, måste kostnadsföras. Det leder till att vissa år belastas med stora kostnader.

• Du får inte skriva upp dotterföretags aktier.

• Du får inte skriva upp andra anläggningstillgångar än fastigheter.

• Du får inte skriva upp fastigheter till mer än taxeringsvärdet.

• Du får inte räkna med indirekta tillverkningskostnader i anskaffningsvärdet på lager.

• Du får inte värdera finansiella tillgångar till verkligt värde.

• Du får inte redovisa uppskjuten skatt.

Ellen Karlberg