Skattenytt nr 1–2 2003 s. 96

Litteratur

Anmälare: Monika Linder

Anmälan av: Christer Silfverberg

Internationell arvs- och gåvobeskattning

Norstedts Juridik 2002

Äntligen en lättillgänglig framställning av den internationella arvs- och gåvobeskattningen ur ett svenskt perspektiv. Boken behandlar olika frågeställningar som uppkommer när en person som har anknytning till mer än ett land dör. Eftersom regelverket i mångt och mycket är det samma vid gåvobeskattning med internationell bakgrund, faller det sig naturligt att boken omfattar även dessa bestämmelser.

I takt med internationaliseringen ökar risken för dubbelbeskattning, när olika länder gör sina respektive skatteanspråk gällande. Därmed uppkommande frågor har naturligtvis behandlats i Norstedts kommentar till arvs- och gåvoskattelagen (1941:416, AGL). Men en sammanhållen framställning där även de grundläggande delarna av den internationella privaträtten behandlas, har lyst med sin frånvaro. Att Christer Silfverbergs bok fyller ett tomrum är därför givet.

Under ett tämligen ointressant yttre (grått med några stänk av violett) döljer sig en pärla. Boken inleds med ett kapitel som, utöver en kort bakgrund, ger en pedagogisk inblick i hur boken är uppbyggd. Efter en grundläggande genomgång av skattskyldighetens omfattning i den svenska arvs- och gåvoskattelagstiftningen, kap. 2, följer ett längre avsnitt om hur dubbelbeskattning undviks, kap. 3. I kap. 4 redogör författaren för hur utländsk rätt, på grund av lagvalsregler i den svenska internationella privaträtten, i vissa fall får betydelse vid den svenska arvs- och gåvobeskattningen. Bokens femte och sista avsnitt diskuterar EG-rättens inverkan på arvs- och gåvobeskattningen.

Innan jag går litet närmare in på de olika kapitlen vill jag framhålla att till bokens förtjänster hör också språket. Inga onödiga krusiduller. Christer Silfverberg kan sin svenska och det är flyt i framställningen. Exemplen är med något undantag väl genomarbetade.

I några kapitel förekommer att olika underavsnitt i sin tur delas in i punkter. Se exempelvis avsnitt 2.3.1 Bosättning som rymmer inte mindre än sex underindelningar utan rubriker. För att underlätta för läsaren hade det varit bättre med en snitslad bana som i 3.3.3.1, där alla motsvarande sifferavsnitt inleds med en fetstilt hint om vad det handlar om.

2 kap.

Här finns en intressant diskussion om de absurda konsekvenser som den s.k. utflyttningsregeln (4 § AGL) kan ge upphov till. Jag vill också fästa särskild uppmärksamhet på genomgången av truster och i vilken utsträckning de accepteras i andra rättsordningar (s. 57 ff.).

3 kap.

Greppet att skära rätt igenom OECD:s modellavtal och de olika avtalen och på så sätt jämföra hur modellavtalets artiklar återspeglar sig i dubbelbeskattningsavtalen känns rätt. Möjligen borde författaren ha berättat mer om hur ett avtal ingås. Hänvisningen till Gustaf Lindencronas förträffliga Dubbelbeskattningsrätt, 1994, ger visserligen ett uppslag att gå vidare på, men litet mer kött på benen hade jag velat ha redan här.

4 kap.

I kapitlet finns en behändig redogörelse för de lagar som gäller. Om det är möjligt för en testator att förordna att en viss rättsordning ska vara tillämplig på arvet efter honom (forum shopping) diskuteras, bland andra intressanta frågeställningar. Särskilt intressant blir en diskussion om huruvida Romkonventionen (not s. 136) gör det möjligt för en givare att bestämma tillämplig lag i fråga om en gåva. Diskussionen visar med önskvärd tydlighet vilket spännande område den internationella arvs- och gåvobeskattningen utgör och att här finns oplöjd mark att ge sig i kast med.

På s. 147 för författaren en de lege ferenda diskussion om det med hänsyn till att arvsbeskattningen i sin nuvarande form i huvudsak är schablonmässig kanske inte skulle vara helt fel att bortse från utländsk rätt vid den schematiska arvsbeskattningen.

De utblickar Christer Silfverberg gör till andra rättsordningar och referaten av de få svenska HD-avgörandena på området, gör att det vattnas i munnen. Hur många andra än rent skatterättsliga överväganden är det inte som måste göras. Det sägs ibland att arvsskatten är en frivillig skatt. Det kanske gäller i helt interna förhållanden. Men i fråga om dödsbon med internationell anknytning visar boken med önskvärd tydlighet på hur komplext området är.

5 kap.

Det avslutande kapitlet om EG-rättens inverkan på arvs- och gåvobeskattningen innehåller flera intressanta diskussioner. Så handlar avsnitt 5.3.4. om att fastigheter i utlandet (som saknar taxeringsvärde) borde kunna tas upp till 75 % av marknadsvärdet. I den s.k. 3:12-utredningens förslag, Beskattning av småföretagare (SOU 2002: 52) föreslås en regel av samma innehåll. Det tål att nämna att författaren var expert i den kommittén.

Till den de lege ferenda-diskussion som förs kan jag tillägga att Christer Silfverberg nu är expert även i den s.k. Egendomsskattekommittén, som har till uppgift att se över bl.a. AGL. Vem vet, en del av de förslag Christer flaggar för i boken kanske kan komma väl till pass i kommitténs arbete.

Avslutningsvis vill jag säga, att även om boken kanske inte toppade julklappsönskelistan bör den vara ett oundgängligt redskap för dem som sysslar med arvs- och gåvobeskattning.

Monika Linder är skattedirektör vid Riksskatteverket.

För erfarna

Välkommen! Hos oss hittar du alla ekonomiska regelverk du behöver samlat på en enda digital plats. Fördjupa dig i allt från EU-rätt till självreglering, tidskrifter eller använd Rättserien där experter guidar dig till snabba svar.
  • Regler

    Här hittar du uppdaterat rättsligt material inom EU-rätt, svenska lagar och myndighetsföreskrifter. Du kan även hitta historik från 2008 och framåt.

  • Avancerad sök

    Filtrera dina sökningar och hitta rätt dokument snabbare. Vet du att det är en lag du söker efter kan du välja att visa bara de träffarna.

  • Markera & Anteckna

    Här kan du smidigt markera, anteckna och dela de avsnitt av texterna som är viktigast för dig och dina kollegor.

  • Rättserien

    Här kan du bekräfta dina kunskaper och enkelt hitta nya vägar till andra områden.

  • Jag vill veta mer

och oerfarna

Välkommen! Det kan vara svårt att hitta rätt ibland, så därför har vi samlat allt inom ekonomiska regler på ett och samma ställe. Navigera, sök eller använd Rättserien för att få svar på dina frågor.
  • Rättserien

    Här hittar du tydliga förklaringar till tusentals termer och information om var och hur du kan fördjupa dig. Till Rättserien

  • Navigering

    Allt relevant material hittar du samlat inom respektive ämnesområde.

  • Anteckna

    Skapa egna anteckningar för hur du ska gå till väga vid komplicerade regeltolkningar. Dela gärna med dig eller spara tips från dina kollegor!

  • Markera

    Använd överstrykningspennan och hitta tillbaka till det viktigaste nästa gång.

  • Jag vill veta mer

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800 68 200
Utdelning fåmansföretag
År 2019 2020 2021
Schablonbelopp 171 875 177 100 183 700

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2019 2020 2021
Räntesats 0,51 0,50 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2019 2020 2021
Positiv 6,51 6,50 6,50
Negativ 1,51 1,50 1,50
Statslåneränta
År 2019 2020 2021
31 maj 0,05 -0,01 0,28
30 nov -0,09 -0,10  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2019 2020 2021
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2019 2020 2021
Frukost, lunch och middag 245 245 250
Lunch eller middag 98 98 100
Frukost 49 49 50
Skattefria gåvor
År 2019 2020 2021
Julgåva 450 450 500
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 500
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2019 2020 2021
Skattesats 21,4% 21,4% 20,6%
Mervärdesskatt
År 2019 2020 2021
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...