A9 Koncernbeskattning

I RÅ 2003 ref. 11 (Fb) prövades avdragsrätt för nedskrivning av aktier i dotterbolag som hos moderbolaget utgjort lagertillgångar, när skälet till värdenedgången var att dotterbolaget genomfört underprisöverlåtelser. AB Y, ett fastighetsförvaltande börsnoterat företag innehade samtliga aktier i AB Z. Aktierna i Z utgjorde lagertillgångar i skattehänseende. AB Z avsåg att förvärva ett utomstående bolag, AB X, vilket hade ett betydande fastighetsinnehav. Marknadsvärdet på fastigheterna översteg det bokförda värdet. Efter förvärvet skulle AB X genom underprisöverlåtelser sälja fastigheterna till andra bolag i Y-koncernen i syfte att samordna och underlätta den löpande fastighetsförvaltningen. Den fråga som kom att prövas av Regeringsrätten var om den nedskrivning av aktierna i AB X som AB Z enligt god redovisningssed måste göra på grund av att värdet nedgått efter underprisöverlåtelserna, var avdragsgill.

Enligt ansökan skulle värdet på andelarna komma att skrivas ned som en följd av bestämmelserna i fjärde kapitlet årsredovisningslagen. Enligt 17 kap. 3 § IL gäller i huvudsak att en lagertillgång inte får tas upp till lägre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet eller det verkliga värdet (lägsta värdets princip). Skatterättsnämnden, vars bedömning delades av Regeringsrätten, ansåg därför att en värdering av aktierna som inte understiger det värde som följer av lägsta värdets princip får godtas i skattehänseende. Nämnden pekade uttryckligen på att denna bedömning inte påverkades av att orsaken till värdenedgången var de företagna underprisöverlåtelserna. Detta är intressant eftersom frågan kunde ha rests om det förelåg en ”verklig förlust” enligt den praxisbildning som tidigare ägt rum. Frågan om verklig förlust avseende aktier som i skattehänseende utgör kapitaltillgångar, har till följd av borttagande av beskattningen av dessa inom bolagssektorn i stort sett blivit inaktuell.

Bertil Wiman