Gåva av fastighet (dnr 115-15/D)

Frågorna 1 och 2

Överlåtelsen av fastigheterna medför inte någon inkomstbeskattning för vare sig A eller B.

Omständigheterna i ärendet

A äger [antal] hyresfastigheter i [stad]. Fastigheternas marknadsvärde anges till ca 44 miljoner kr, det skattemässiga värdet ca 16 miljoner kr och taxeringsvärdet för 2015 ca 33 miljoner kr. Fastigheterna är kapitaltillgångar. I den enskilda näringsverksamheten ingår förutom förvaltningen av fastigheterna även en [mindre verksamhet inom transportbranschen].

B anställdes 2003 för att arbeta med fastighetsförvaltningen och har numera en verkställande position i näringsverksamheten. [...]. Hans lön har under hela anställningen varit marknadsmässig.

Under 2004 bildade A och B fastighetsbolaget X AB som de äger med hälften vardera.

X AB förvaltar [antal] hyresfastigheter i [stad]. Aktierna i X AB är kvalificerade andelar för både A och B. De har inte tagit ut någon lön sedan bolaget bildades utan överskottet har i stället investerats i verksamheten.

A är ogift och har inga egna barn. Bs föräldrar är avlidna. Under åren har en nära vänskap utvecklats mellan de båda och A ser B som sin son. As önskan är att B en dag ska ta över hela bolaget. I testamente har A förordnat att B ska ärva all hans egendom.

I syfte att påbörja generationsskiftet överväger nu sökandena att genomföra följande transaktioner.

1. A och B bildar eller förvärvar ett nytt aktiebolag (Holding) som de äger med hälften vardera.

2. Holding bildar tre nya dotterbolag.

3. A överlåter sedan sina hyresfastigheter till dotterbolagen där ett av dotterbolagen kommer att äga [antal] fastigheter och de övriga bolagen en fastighet vardera. Överlåtelsen görs mot en ersättning som understiger fastigheternas taxeringsvärde för överlåtelseåret men överstiger deras skattemässiga värde.

Frågorna och parternas inställning

A och B vill veta om överlåtelsen av fastigheterna till de nybildade dotterbolagen utlöser några skattekonsekvenser i form av kapitalvinstbeskattning för A (fråga 1) eller tjänstebeskattning för B (fråga 2).

De anser att överlåtelsen utgör en gåva som inte ska inkomstbeskattas. Även Skatteverket anser att någon inkomstbeskattning inte ska ske.

Rättsligt

Av 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, framgår att förvärv genom gåva är skattefritt.

Överlåtelse av fastighet till bolag som ägs av närstående har i praxis behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen om ersättningen understiger taxeringsvärdet och överlåtelsen innehåller ett tillräckligt gåvomoment. Vid överlåtelse till bolag där 40 procent ägs av närstående till överlåtaren har gåvomomentet ansetts tillräckligt betydande(se t.ex. RÅ 2001 ref. 2 och HFD 2015 ref. 48 II).

Av praxis framgår dock att inkomstbeskattning kan ske när gåvotagaren är anställd av givaren eller det annars kan antas att gåvan har sitt ursprung i en arbetsprestation. När det funnits grund för att anta att syftet varit ett annat än att belöna den anställde för en arbetsprestation har inkomstbeskattning däremot underlåtits (se RÅ 1989 ref. 21, RÅ 1998 not. 91 och RÅ 2001 ref. 10).

Vid överlåtelser av kapitaltillgångar till aktiebolag som överlåtaren eller närstående är delägare i kan det komma ifråga att tillämpa bestämmelserna i 53 kap. IL. Av lämnade förutsättningar följer att bestämmelserna inte är tillämpliga i detta fall eftersom ersättningen överstiger fastigheternas skattemässiga värde (jfr kapitlets 2 och 4 §§).

Skatterättsnämndens bedömning