Områden: Mervärdesskatt (Beskattningsunderlag)
Dnr: 8-45260-2026
Högsta förvaltningsdomstolens dom 2026-01-27, mål nr 3217–21
Sammanfattning
Högsta förvaltningsdomstolen har konstaterat att en omvärdering av beskattningsunderlaget gällande ett moderbolags tillhandahållande till ett dotterbolag måste göras för varje tjänst för sig. Att moderbolaget fakturerar ett totalbelopp för samtliga tillhandahållanden saknar betydelse.
Högsta förvaltningsdomstolen har dessutom klargjort att Skatteverket även när det gäller koncerninterna tjänster först måste visa att det saknas en jämförbar tjänst på den öppna marknaden innan marknadsvärdet kan bestämmas utifrån den beskattningsbara personens självkostnad. Det domstolen tidigare uttalat beträffande bevisbörda i HFD 2014 ref. 40 gäller därför inte längre.
Skatteverkets ställningstagande Omvärdering när ett moderbolag tillhandahåller koncerngemensamma tjänster till dotterbolag, mervärdesskatt, 2019-04-30, dnr 202 195456-19/111 överensstämmer inte med domen. Ställningstagandet kommer därför att upphävas.
Referat
Målet avser ett moderbolag vars enda verksamhet består i att aktivt delta i dotterbolagens förvaltning genom att tillhandahålla dem tjänster i form av företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, investeringar, IT och personaladministration. Ersättningen från dotterbolagen för de tjänster som bolaget tillhandahåller uppgick 2016 till ca 2,3 miljoner kr medan bolagets kostnader uppgick till ca 28 miljoner kr. Moderbolaget gjorde avdrag för all ingående skatt inkluderat kapitalanskaffnings- och aktieägarkostnader.
Högsta förvaltningsdomstolen prövade om Skatteverket haft grund för att omvärdera beskattningsunderlaget för de koncerninterna tjänsterna.
Moderbolaget och dess dotterbolag är förbundna med varandra och dotterbolagen har inte full avdragsrätt för ingående skatt. Mot bakgrund av att Högsta förvaltningsdomstolen i rättsfallet HFD 2014 ref. 40 uttalat att det inte krävs att Skatteverket först ska visa att det inte finns någon jämförbar tjänst för att sedan kunna lägga den skattskyldiges kostnader för att utföra tjänsten till grund för marknadsvärdet, så inriktade Skatteverket bevisföringen på att ersättningen understiger moderbolagets kostnader för att utföra tjänsterna. Skatteverket ansåg därför att tjänsterna hade tillhandahållits till ett pris under marknadsvärdet och att det inte var marknadsmässigt betingat med det lägre priset.
Mot bakgrund av det inhämtade förhandsavgörandet från EU-domstolen konstaterar Högsta förvaltningsdomstolen att de tjänster som bolaget har tillhandahållit till respektive dotterbolag inte kan betraktas som ett enda sammansatt tillhandahållande (C-808/23, Högkullen). Bedömningen av om den lämnade ersättningen är lägre än marknadsvärdet ska alltså göras utifrån utgångspunkten att det rör sig om flera separata tillhandahållanden.
Högsta förvaltningsdomstolen klargör även att det synsätt som domstolen gav uttryck för i HFD 2014 ref. 40 inte är förenligt med mervärdesskattedirektivet. Även för koncerninterna tjänster gäller således att en förutsättning för att marknadsvärdet ska kunna bestämmas utifrån den beskattningsbara personens självkostnad är att Skatteverket först visar att det saknas en jämförbar tjänst på den öppna marknaden. Enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening har Skatteverket inte gjort sannolikt att jämförbara tjänster saknas. Det finns därmed inte grund för att omvärdera beskattningsunderlaget för den tjänst som avser företagsledning.
Inte heller för de övriga tjänster som bolaget köper in och slussar vidare har Skatteverket presterat ett underlag för att göra det möjligt att bedöma marknadsvärdet av varje enskild tjänst, eftersom verket gjort en samlad beräkning för samtliga tjänster. Att bolaget fakturerat ett totalbelopp för samtliga tillhandahållanden saknar betydelse.
Skatteverkets kommentar
Högsta förvaltningsdomstolen har klargjort att Skatteverket även när det gäller koncerninterna tjänster först måste visa att det saknas en jämförbar tjänst på den öppna marknaden innan marknadsvärdet kan bestämmas utifrån den beskattningsbara personens självkostnad. Det synsätt som framgått av HFD 2014 ref. 40 att Skatteverket vid koncerninterna tjänster direkt kan inrikta sin bevisföring på att ersättningen understiger självkostnaden för att tillhandahålla tjänsterna är inte förenligt med mervärdesskattedirektivet och kan därmed inte längre tillämpas.
Skatteverkets ställningstagande Omvärdering när ett moderbolag tillhandahåller koncerngemensamma tjänster till dotterbolag, mervärdesskatt, 2019-04-30, dnr 202 195456-19/111 överensstämmer inte med domen.
Ställningstagandet kommer därför att upphävas.