2011-04-13 Tomtmark som privatbostadsfastighet när småhuset har brunnit ner eller rivits

Område: Inkomstskatt – Kapital, Inkomstskatt – Näring

Datum: 2011-04-13

Dnr/målnr/löpnr: 131 246306-11/111

1 Sammanfattning

Ett småhus på en privatbostadsfastighet har brunnit ner eller rivits och fastigheten består därefter av tomtmark för småhusbebyggelse. Sådan tomtmark är en privatbostadsfastighet om det finns en avsikt att åter bebygga den med ett småhus för eget eller närståendes boende, dvs. med en privatbostad.

Även om ägaren saknar en sådan avsikt, kan tomtmarken fortsätta att vara en privatbostadsfastighet med tillämpning av den s.k. tröghetsregeln. Detta gäller under det år då småhuset har brunnit ner eller rivits och som längst för de följande två åren.

2 Bakgrund och frågeställning

Fastighet kan antingen vara en privatbostadsfastighet eller en näringsfastighet. Ett småhus med tomtmark är vanligtvis en privatbostadsfastighet.

Frågan gäller hur fastigheten ska beskattas när småhuset har brunnit ner eller rivits och fastigheten därefter enbart består av tomtmark för småhusbebyggelse.

3 Gällande rätt m.m.

Med privatbostadsfastighet avses bl.a.

• småhus med mark som utgör småhusenhet

• småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet,

om småhuset är en privatbostad. Med privatbostadsfastighet avses också tomtmark, om avsikten är att bygga en privatbostad på tomten (2 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL).

Med näringsfastighet avses en fastighet som inte är en privatbostadsfastighet (2 kap. 14 § IL).

Med småhus avses en byggnad som är inrättad till bostad åt en eller två familjer, dvs. består av högst två bostadslägenheter (2 kap. 15 § IL jämfört med 2 kap. 2 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152)).

Med privatbostad avses ett småhus som till övervägande del används, eller är avsett att användas, av ägaren eller någon närstående för permanent boende eller som fritidsbostad (2 kap. 8 § IL).

Om det inträffar något som gör att en bostad hos samma ägare inte längre ska räknas som privatbostad, ska den ändå räknas som privatbostad under det år då ändringen sker och det följande året, om inte ägaren begär annat (tröghetsregeln). Motsvarande gäller också om bostaden övergår till en ny ägare under andra året efter det år då förändringen inträffade (2 kap. 11 § IL)

Vad som sägs om privatbostad i 2 kap. 11 § IL (tröghetsregeln) gäller även för tomtmark (2 kap. 13 § IL).

4 Skatteverkets bedömning

Om småhuset brinner ner eller rivs, så består fastigheten därefter av tomtmark. Fastigheten är fortfarande en privatbostadsfastighet, om det finns en avsikt att åter bebygga den med ett småhus för eget eller närståendes boende, dvs. med en privatbostad.

Fastigheten kan däremot ändra karaktär till näringsfastighet om ägaren inte har någon avsikt att bygga en ny privatbostad på tomtmarken. Frågan är om tröghetsregeln kan tillämpas i det här fallet för att undvika en omedelbart tvingande omklassificering till näringsfastighet.

Vid ändrade förhållanden kan det vara oskäligt att fastigheten omedelbart ska beskattas som en näringsfastighet. Syftet med tröghetsregeln är att ägaren ska få en viss tids rådrum innan fastigheten ändrar karaktär till näringsfastighet (prop.1990/91:54 s. 189–191).

Olika händelser kan medföra att småhuset inte längre är en privatbostad, t.ex.

• att ägaren har flyttat till en ny bostad och småhuset därför står tomt i avvaktan på en försäljning

• att småhuset hyrs ut till någon som inte är närstående, eller

• att småhuset till övervägande del används i en näringsverksamhet.

Tröghetsregeln innebär att småhuset får behålla sin karaktär av privatbostad under en viss tid, även om småhuset inte längre uppfyller förutsättningarna för att vara en privatbostad.

Tröghetsregeln ska även tillämpas för tomtmark enligt 2 kap. 13 § IL. Detta innebär att fastigheten kan behålla sin karaktär av privatbostadsfastighet, om tomtmarken för det år småhuset brann ner eller revs ingick i en privatbostadsfastighet såsom,

• småhus med mark som utgör småhusenhet, eller

• småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet.

En sådan tillämpning av tröghetsregeln förutsätter att tomtmarken är avsedd för småhusbebyggelse. Tomtmarken ska alltså fortsätta att vara en småhusenhet eller en värderingsenhet för tomtmark på lantbruksenhet.