Områden: Inkomstskatt (Kapital)
Datum: 2025-12-18
Dnr: 8-409960-2025
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att dansk PAL-skatt som tas ut på avkastning från en privat rateopsparing kan avräknas mot svensk inkomstskatt när löpande inkomster och kapitalvinster från opsparingen tas upp till beskattning i Sverige som inkomst av kapital.
2 Frågeställning
En person, som är obegränsat skattskyldig i Sverige och har hemvist här enligt det nordiska skatteavtalet, har ett i Danmark skattegynnat privat pensionssparande som sker på ett sparkonto hos ett finans- eller kreditinstitut en s.k. rateopsparing i pensionsøjemed, fortsättningsvis rateopsparing. Skatteverket anser att en utbetalning från en privat rateopsparing inte kan beskattas som pension i Sverige eftersom den inte ryms inom inkomstskattelagens definition av pension (se Skatteverkets ställningstagande ”Rateopsparing – ett danskt pensionssparande”, 2023-12-20, dnr 8–2656825). Löpande inkomster och kapitalvinster från en sådan rateopsparing beskattas i stället som inkomst av kapital.
Ersättning som betalas ut från en rateopsparing beskattas i Danmark som så kallad personlig inkomst och vanlig dansk inkomstskatt tas ut. Från och med inkomståret 2025 är personer som har hemvist i Sverige enligt det nordiska skatteavtalet även skyldiga att årligen betala dansk PAL-skatt på danska pensionsordningar.
Följande fråga har ställts:
Kan dansk PAL-skatt som tas ut på avkastning från en privat rateopsparing avräknas mot statlig och kommunal inkomstskatt när löpande inkomster och kapitalvinster från opsparingen beskattas i inkomstslaget kapital?
3 Gällande rätt m.m.
3.1 Skatteavtal
Det nordiska skatteavtalet är införlivat i svensk rätt genom lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Avtalet finns i bilaga 1 till lagen. Det särskilda avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor som skrevs under den 10 juni 2024, Öresundsavtalet, finns i bilaga 4 till lagen.
Artikel 22 (Annan inkomst) i det nordiska skatteavtalet omfattar inkomster som inte omfattas av artikel 6–21 i avtalet. Enligt punkt 1 i artikel 22 beskattas inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar endast i hemviststaten, oavsett varifrån inkomsten härrör.
Av punkt 2 i artikel 4 i Öresundsavtalet, som gäller mellan Sverige och Danmark, följer att utan hinder av artikel 22 i det nordiska skatteavtalet får sådan inkomst som avses i artikeln (artikel 22), som uppbärs av en person med hemvist i en avtalsslutande stat och som härrör från den andra avtalsslutande staten, beskattas i denna andra avtalsslutande stat.
Bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 25 i det nordiska skatteavtalet. Hur Sverige såsom hemviststat ska undanröja dubbelbeskattning regleras i punkt 6 i artikeln. Huvudregeln är att dubbelbeskattning undanröjs genom avräkning (artikel 25 punkt 6 a) 1).
Öresundsavtalet införlivades i dansk intern rätt genom lov nr. 1176 af 19. november 2024 om indgåelse af aftale mellem Kongeriget Danmark og Kongeriget Sverige om visse skattespørgsmål. Av kommentaren till artikel 4 i förslaget till lag (L 32 af 02. oktober 2024) framgår att artikel 4 punkt 2 i avtalet bland annat medför att Danmark framöver kommer att kunna beskatta pensionssparare som är hemmahörande i Sverige för avkastning från deras danska pensionsordningar.
3.2 Danska pensionsafkastbeskatningsloven
I samband med att Öresundsavtalet införlivades i dansk intern rätt infogades en andra mening i § 1, stk. 3 pensionsafkastbeskatningsloven, PAL, så att personer som har hemvist i Sverige enligt det nordiska skatteavtalet blir skattskyldiga för avkastning från danska pensionsordningar (§ 5 lov nr. 1176 af 19. november 2024).
Pensionsafkastskatten, PAL-skatten, uppgår till 15,3 procent av den skattepliktiga avkastningen (§ 2 PAL). För en rateopsparing är huvudregeln att alla former av förmögenhetsavkastning från ordningen ska tas med i beskattningsunderlaget (§ 3, stk. 1 PAL).
3.3 Undanröjande av dubbelbeskattning
För att avräkning ska medges krävs att det är samma person som har haft samma skattepliktiga inkomst i båda staterna (RÅ 2001 ref. 46).
Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att avsättningen till en vinstandelsstiftelse och utbetalningen från stiftelsen är samma inkomst, även om avsättningen beskattades i Kina och utbetalningen beskattades i Sverige. Både avsättningen och utbetalningen ansågs ha sin grund i och vara ersättning för det arbete som den anställde utfört. Därmed fanns det en tydlig koppling mellan de medel som fördes över till vinstandelsstiftelsen för att förvaltas där och den utbetalning som sedan gjordes från stiftelsen till den anställde (HFD 2013 ref. 23).
Högsta förvaltningsdomstolen har funnit att avsättningar till en pensionsordning som beskattats som lön i Italien enligt artikel 15 i avtalet under tid arbete utförts där är samma inkomst som den pension som senare betalas ut enligt samma pensionsordning och som enligt artikel 18 beskattas i hemviststaten Sverige. Av skatteavtalet kan inte utläsas att inkomsten måste beskattas enligt samma artikel i de avtalsslutande staterna för att avräkning av italiensk skatt ska få ske i Sverige (HFD 2023 ref. 37).
4 Bedömning
Skatteverket anser att dansk PAL-skatt som tas ut på avkastning från en privat rateopsparing kan avräknas mot statlig och kommunal inkomstskatt när löpande inkomster och kapitalvinster från opsparingen tas upp till beskattning i inkomstslaget kapital.
PAL-skatten är en statlig inkomstskatt och får anses som en skatt som omfattas av det nordiska skatteavtalet. Mot bakgrund av hur beskattningen av avkastningen från en rateopsparing sker i Danmark anser Skatteverket att det är artikel 22 i det nordiska skatteavtalet och artikel 4 punkt 2 i Öresundsavtalet som ska tillämpas när det ska avgöras om Danmark i egenskap av källstat har rätt att beskatta avkastningen. Källstaten Danmark får därmed anses ha tagit ut PAL-skatt på rateopsparingen i enlighet med skatteavtal.
Även om beskattningen i Sverige och Danmark sker på olika sätt, att skatten tas ut på olika underlag och att olika artiklar i det nordiska skatteavtalet är tillämpliga från hemviststaten Sveriges respektive källstaten Danmarks sida, så handlar det i båda länderna om beskattning av avkastning från en och samma danska pensionsordning. Skatteverket anser därför att det är samma inkomst som har beskattats och att Sverige såsom hemviststat ska undanröja dubbelbeskattning genom avräkning av den danska PAL-skatten.