Områden: Inkomstskatt (Begränsat skattskyldigas inkomster)
Datum: 2025-12-18
Dnr: 8-409943-2025
1 Sammanfattning
En begränsat skattskyldig fysisk person som arbetar vid ett svenskt aktiebolags filial i utlandet och gör ett fåtal kortare tjänsteresor till Sverige ska beskattas enligt SINK för den skattepliktiga ersättningen hen får för arbetet i Sverige. Det svenska bolaget ska göra skatteavdrag från ersättningen för arbetet som utförs i Sverige.
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Svenskt bolag med filial i utlandet. Beskattning av anställningsinkomst och skatteavdrag vid tillfälliga tjänsteresor till Sverige”, 2015-12-22, dnr 131 670675–15/111. Skatteverket har inte ändrat sin bedömning i sak. Uppdateringen har skett på grund av ändringar i SINK och i reglerna om skatteavdrag i SFL.
2 Frågeställning
Ett svenskt aktiebolag har en filial i utlandet där vissa av de anställda arbetar. De anställda är bosatta i filiallandet och begränsat skattskyldiga i Sverige. Lönen betalas ut via filialen. Frågor har ställts om vad som gäller när dessa anställda åker på ett fåtal kortare tjänsteresor till Sverige.
Ska ersättningen som avser arbetet i Sverige beskattas här?
Vad gäller i fråga om skyldigheten att göra skatteavdrag?
3 Gällande rätt m.m.
Ett aktiebolag är en svensk juridisk person. Om bolaget har en filial i utlandet är filialen en del av den svenska juridiska personen och är därför inte någon självständig juridisk person.
Skattskyldigheten för juridiska personer behandlas i 6 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Kapitlet innehåller inga särbestämmelser som avser svenska juridiska personers filialer i utlandet. Någon annan reglering avseende svenska juridiska personers utländska filialer finns inte heller i IL.
All näringsverksamhet som bedrivs av en juridisk person räknas som en enda näringsverksamhet (14 kap. 10 § första stycket IL).
Begränsat skattskyldiga fysiska personer beskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, SINK, för ersättning för arbete i Sverige (2–3 §§ och 5 § första stycket 2 SINK). Om det är fråga om en ersättning från en arbetsgivare som inte har hemvist i Sverige kan ersättningen vara undantagen från skatteplikt enligt den s.k. 183-dagarsregeln i 6 a § SINK.
Med arbetsgivare i SINK avses den som betalar ut ersättning för arbete (2 § SINK).
Huvudregeln är att den som betalar ut kontant ersättning för arbete ska göra skatteavdrag (10 kap. 2 § skatteförfarandelagen [2011:1244], SFL). Skatteavdrag ska dock inte göras från ersättning som är undantagen från skatteplikt enligt 6 a § SINK (10 kap. 5 § 5 SFL).
Om utbetalaren hör hemma i en annan stat och inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe i Sverige ska skatteavdrag bara göras från ersättning för arbete som mottagaren utför i Sverige. Detsamma gäller om utbetalaren hör hemma i Sverige och mottagaren är en fysisk person som är begränsat skattskyldig i Sverige (10 kap. 6 § första stycket SFL).
Den som betalar ut en ersättning som är skattepliktig enligt SINK ska göra skatteavdrag för särskild inkomstskatt enligt SINK om det finns ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning och utbetalaren känner till beslutet. Om det inte finns ett sådant beslut, eller utbetalaren inte känner till beslutet, ska skatteavdrag för preliminär skatt göras enligt bestämmelserna i 10 kap. SFL (10 kap. 7 § SFL och 13 kap. 3 § SFL).
4 Bedömning
En begränsat skattskyldig fysisk person som arbetar vid ett svenskt aktiebolags filial i utlandet och gör ett fåtal kortare tjänsteresor till Sverige ska beskattas enligt SINK för den skattepliktiga ersättningen hen får för arbetet i Sverige. Det svenska bolaget ska göra skatteavdrag från ersättningen för arbetet som utförs i Sverige.
Bestämmelserna i IL om juridiska personer innehåller inga stadganden som särskilt reglerar svenska juridiska personers filialer i utlandet. Ett svenskt aktiebolag och dess filial i utlandet är en och samma juridiska person.
På samma sätt som företag kan ha självstyrande avdelningar kan en filial också ha en självständig roll och ha hand om viss del av administration m.m. Det svenska aktiebolaget och filialen är ändå ett och samma rättssubjekt. Filialen kan inte ses som fristående från det svenska bolaget. Anställningen finns därmed hos det svenska bolaget även om lönen, av praktiska skäl, betalas ut via filialen.
Skatteverket anser att eftersom ett svenskt aktiebolags utländska filial inte är något eget rättssubjekt kan filialen självständigt inte vara ”den som betalar ut ersättningen” vid tillämpningen av SINK och reglerna om skatteavdrag i SFL. Det är i stället det svenska bolaget som bedriver verksamheten genom filialen som är ”den som betalar ut ersättningen”.
Då det med arbetsgivare i SINK avses ”den som betalar ut ersättningen” är det fråga om en ersättning från en svensk arbetsgivare vid tillämpningen av SINK. Ersättningen för arbetet i Sverige kan därmed inte vara undantagen från skatteplikt enligt 183-dagarsregeln i 6 a § SINK. Undantaget från skyldigheten att göra skatteavdrag i 10 kap. 5 § SFL är följaktligen inte heller tillämpligt.
Det svenska aktiebolaget ska göra skatteavdrag från ersättningen för arbetet som utförs i Sverige. Bolaget ska göra skatteavdrag för särskild inkomstskatt enligt SINK om det finns ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning som bolaget känner till. I annat fall ska bolaget göra skatteavdrag för preliminär skatt enligt bestämmelserna i 10 kap. SFL.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Svenskt bolag med filial i utlandet. Beskattning av anställningsinkomst och skatteavdrag vid tillfälliga tjänsteresor till Sverige”, 2015-12-22, dnr 131 670675–15/111. Skatteverket har inte ändrat sin bedömning i sak. Uppdateringen har skett på grund av ändringar i SINK och i reglerna om skatteavdrag i SFL.
För ersättning som har betalats ut före den 1 januari 2021 tillämpas det tidigare ställningstagandet.