Områden: Mervärdesskatt (Mervärdesskattens tillämpningsområde)
Datum: 2026-01-16
Dnr: 8-4476-2026
1 Sammanfattning
Om ett fast etableringsställe i Sverige tillhör ett företag som ingår i en utländsk mervärdesskattegrupp, avgörs dess självständighet enligt reglerna i det land där gruppen är bildad.
Om den utländska mervärdesskattegruppen är bildad i ett EU-land som har geografiskt avgränsade regler (som Sverige) och det svenska fasta etableringsstället därför behandlas som självständigt i förhållande till gruppen utgör det en egen beskattningsbar person. Transaktionen till ett sådant etableringsställe kan vara en beskattningsbar transaktion om övriga villkor är uppfyllda. Behandlas däremot transaktionen i det andra EU-landet som företagsintern är inte det svenska fasta etableringsstället självständigt i förhållande till gruppen och transaktionen faller i sådana situationer utanför mervärdesskattelagens tillämpningsområde.
Om den utländska mervärdesskattegruppen är bildad i ett EU-land som inte har geografiskt avgränsade regler anses det svenska fasta etableringsstället ingå i den utländska gruppen. Eftersom det inte är en självständig beskattningsbar person faller transaktioner mellan gruppen och ett sådant etableringsställe utanför mervärdesskattelagens tillämpningsområde.
Om den utländska gruppen är bildad i ett land utanför EU ska motsvarande bedömning avseende det svenska fasta etableringsställets självständighet göras som när gruppen är etablerad i ett EU-land.
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Tillhandahållanden av tjänster mellan ett företags etablering i Sverige och en utländsk mervärdesskattegrupp där företaget är medlem från den 27 maj 2019, dnr 202 177887-19/111. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023, kompletterats med senare praxis och strukturerats om. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak.
2 Frågeställning
I Sverige omfattar en mervärdesskattegrupp inte medlemmarnas fasta etableringsställen utanför landet. Ett sådant etableringsställe räknas som en egen beskattningsbar person i förhållande till gruppen. Därför kan transaktioner mellan gruppen och ett fast etableringsställe vara beskattningsbara. Detsamma gäller mellan ett svenskt fast etableringsställe och en utländsk mervärdesskattegrupp i ett annat EU-land, om etableringsstället är en egen beskattningsbar person i förhållande till gruppen.
Frågan är om transaktioner mellan en utländsk mervärdesskattegrupp och dess fasta etableringsställe i Sverige kan vara beskattningsbara transaktioner i andra situationer.
Detta ställningstagande gäller inte om det svenska fasta etableringsstället är medlem i en svensk mervärdesskattegrupp.
3 Gällande rätt m.m.
EU-länderna har möjlighet att behandla rättsligt oberoende beskattningsbara personer som är nära förbundna med varandra som en enda beskattningsbar person genom att bilda mervärdesskattegrupper (artikel 11 första stycket i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).
Sverige har valt att införa bestämmelser om bildande av mervärdesskattegrupper för företag inom finans- och försäkringssektorn (4 kap. 7–14 §§ mervärdesskattelagen [2023:200], ML).
Svenska mervärdesskattegrupper är geografiskt avgränsade eftersom endast beskattningsbara personer med fasta etableringsställen i Sverige får ingå i gruppen (4 kap. 9 § ML).
När någon utanför gruppen tillhandahåller tjänster till en medlem i en mervärdesskattegrupp anses tjänsten tillhandahållen mervärdesskattegruppen och inte dess medlem (C-7/13, Skandia America, punkt 29). Ett sådant tillhandhållande av tjänster utgör en beskattningsbar transaktion om ett rättsförhållande som innebär ömsesidigt utbyte av prestationer föreligger mellan säljaren och köparen. Ett sådant rättsförhållande kan inte föreligga mellan olika etableringar i ett företag som ingår i en och samma beskattningsbara person, eftersom fasta etableringsställen måste bedriva sin verksamhet självständigt för att ett sådant rättsförhållande ska anses föreligga (C-210/04, FCE Bank, punkterna 34–37).
Om huvudetableringen i ett land utanför EU tillhandhåller tjänster till ett fast etableringsställe i en medlemsstat i EU och etableringen är medlem i en mervärdesskattegrupp, är dessa beskattningsbara transaktioner under förutsättning att det utländska bolaget och det fasta etableringsstället inte anses utgöra en enda beskattningsbar person (C-7/13 Skandia America, punkterna 30–32). Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt att ett fast etableringsställe i Sverige har skilts från den utländska etableringen genom sitt inträde i en svensk mervärdesskattegrupp. Mervärdesskattegruppen förvärvar i en sådan situation de tjänster som det fasta etableringsstället tillhandahålls av den utländska huvudetableringen (HFD 2015 ref. 22).
EU-domstolen har klargjort att en huvudetablering i annat EU-land som ingår i en mervärdesskattegrupp i det EU-landet och som tillhandahåller tjänster samt allokerar kostnader för dessa till sitt fasta etableringsställe i Sverige inte ingår i samma beskattningsbara person (C-812/19, Danske Bank, punkterna 32–35). Det är därmed mervärdesskattegruppen i EU-landet som tillhandahåller tjänsterna till det svenska etableringsstället. Det svenska etableringsstället kan i sådana situationer bli betalningsskyldig för den beskattningsbara transaktionen om övriga förutsättningar för betalningsskyldighet är uppfyllda (HFD 2021 not. 28)
4 Bedömning
Skatteverket anser att bedömningen av om ett fast etableringsställe i Sverige till ett företag som tillhör en utländsk mervärdesskattegrupp är självständigt ska göras utifrån reglerna i det land där den utländska mervärdesskattegruppen är bildad.
Om den utländska mervärdesskattegruppen är bildad i ett annat EU-land med regler som är geografiskt avgränsade i likhet med den svenska regleringen, kan det svenska fasta etableringsstället anses självständigt i förhållande till den utländska mervärdesskattegruppen. Om det andra EU-landet med geografiskt avgränsade regler, däremot behandlar transaktionen mellan det svenska fasta etableringsstället och den utländska gruppen som en företagsintern transaktion, betraktas ett sådant etableringsställe inte som självständigt. Detta innebär att i den första situationen kan transaktionen utgöra en beskattningsbar transaktion om resterande kriterier är uppfyllda i enlighet med rättspraxis, men inte i den andra situationen. I den andra situationen faller transaktionen utanför mervärdesskattens tillämpningsområde.
Om den utländska mervärdesskattegruppen är bildad i ett annat EU-land som inte har geografiskt avgränsade regler, anses det svenska fasta etableringsstället ingå i den utländska mervärdesskattegruppen. Transaktioner mellan ett sådant etableringsställe och den utländska mervärdesskattegruppen faller i sådana fall utanför mervärdesskattens tillämpningsområde.
Om den utländska mervärdesskattegruppen är bildad i ett land utanför EU, ska motsvarande bedömningar göras avseende det svenska fasta etableringsställets självständighet i förhållande till den utländska mervärdesskattegruppen. Detta förutsätter att samma rättsverkningar gäller för en sådan mervärdesskattegrupp som för en mervärdesskattegrupp som har bildats i ett EU-land med stöd i den valmöjlighet som medlemsländerna har enligt artikel 11 i mervärdesskattedirektivet. Sådana grupper utmärks framför allt av att transaktioner mellan medlemmarna i gruppen inte ses som beskattningsbara transaktioner. De utmärks också av att de företag eller etableringar som ingår i gruppen har ett gemensamt registreringsnummer till mervärdesskatt och lämnar en gemensam deklaration för mervärdesskatt.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Tillhandahållanden av tjänster mellan ett företags etablering i Sverige och en utländsk mervärdesskattegrupp där företaget är medlem från den 27 maj 2019, dnr 202 177887-19/111. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023, kompletterats med senare praxis och strukturerats om. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak.