Områden: Inkomstskatt (Näringsverksamhet)
Datum: 2026-01-26
Dnr: 8-16818-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att ett övertaget sparat fördelningsbelopp inte får räknas med i kapitalunderlaget för räntefördelning övertagandeåret oavsett om näringsverksamheten hos övertagaren är nystartad eller inte.
Skatteverket anser vidare att övertagaren vid beskattningen av övertagandeårets resultat får använda ett fördelningsbelopp som tagits över. Det gäller oavsett om näringsverksamheten hos övertagaren är nystartad eller inte.
Skatteverket anser däremot att en enskild näringsidkare inte kan beräkna något positivt fördelningsbelopp det första beskattningsåret (nystartad näringsverksamhet).
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Räntefördelning första räkenskapsåret?, 2006-05-19, dnr 131 315797-06/111.
2 Frågeställning
Fråga har uppkommit om ett övertaget sparat fördelningsbelopp får
räknas med i övertagarens kapitalunderlag för räntefördelning övertagandeåret
användas av övertagaren för räntefördelning vid beskattningen av övertagandeåret.
Frågorna omfattar även om svaret påverkas av om övertagarens näringsverksamhet påbörjas övertagandeåret (nystartad) eller inte.
Fråga är även om en fysisk person som inte bedriver någon enskild näringsverksamhet men som genom ett benefikt förvärv tar över en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren kan beräkna ett positivt fördelningsbelopp det första beskattningsåret (nystartad näringsverksamhet).
3 Gällande rätt m.m.
Enligt 33 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, får ett positivt fördelningsbelopp dras av i inkomstslaget näringsverksamhet (positiv räntefördelning).
Av 33 kap. 3 § IL framgår bland annat att ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad med sex procentenheter. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0 procent.
Om ett positivt fördelningsbelopp helt eller delvis inte dras av ska återstående belopp (sparat fördelningsbelopp) föras vidare till följande beskattningsår. Om den skattskyldige då har ett negativt fördelningsbelopp, ska det sparade fördelningsbeloppet kvittas mot detta (33 kap. 7 § IL).
Av 33 kap. 7 a § IL framgår att om en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat fördelningsbelopp.
Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång ökad med bland annat kvarstående sparat fördelningsbelopp (33 kap. 8 § IL).
4 Bedömning
En enskild näringsidkare ska beakta ett kvarstående sparat fördelningsbelopp vid beräkningen av kapitalunderlaget för räntefördelning (33 kap. 8 § IL).
Med sparat fördelningsbelopp avses enligt 33 kap. 7 § IL det positiva fördelningsbelopp som den skattskyldige inte drar av beskattningsåret. Med kvarstående sparat fördelningsbelopp i 33 kap. 8 § IL avses det fördelningsbelopp som inte dragits av eller kvittats mot ett negativt fördelningsbelopp föregående år, jfr 33 kap. 7 § IL.
Mot bakgrund av vad som anges i 33 kap. 7 och 8 §§ IL anser Skatteverket att övertagaren inte får beakta ett övertaget fördelningsbelopp vid beräkning av kapitalunderlaget för räntefördelning övertagandeåret. Det gäller oavsett om övertagaren sedan tidigare bedriver enskild näringsverksamhet eller den övertagna näringsverksamheten är att betrakta som nystartad hos övertagaren. Kvarstående sparat fördelningsbelopp (sparat fördelningsbelopp som förts vidare till överlåtelseåret) ska i sin helhet beaktas hos överlåtaren vid beräkningen av dennes kapitalunderlag för räntefördelning och fördelningsbelopp överlåtelseåret (33 kap. 3 och 8 §§ IL).
En beräkning av ett positivt fördelningsbelopp förutsätter ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning (33 kap. 3 § IL). Av 33 kap. 8 § IL framgår tydligt att beräkningen av en enskild näringsidkares kapitalunderlag för räntefördelning tar sin utgångspunkt i värdet på tillgångar och skulder vid det föregående beskattningsårets utgång. En nystartad näringsverksamhet har inte något föregående beskattningsår. Skatteverket anser att det medför att en enskild näringsidkare inte kan beräkna något positivt fördelningsbelopp det första beskattningsåret (nystartad näringsverksamhet).
Skatteverket anser däremot att övertagaren vid beskattningen av övertagandeåret får använda det fördelningsbelopp som tagits över enligt 33 kap. 7 a § IL för positiv räntefördelning av resultatet i näringsverksamheten (33 kap. 2 § IL). Det gäller enligt Skatteverkets uppfattning även om övertagaren sedan tidigare bedriver enskild näringsverksamhet och kapitalunderlaget för beskattningsåret är negativt. Någon begränsning i lag för när positiv räntefördelning får ske – förutom att positiv räntefördelning begränsas till fördelningsbeloppet och ett för räntefördelning justerat resultat – finns inte. Är kapitalunderlaget i näringsverksamheten negativt och negativ räntefördelning ska ske, ska dock det övertagna fördelningsbeloppet i första hand kvittas mot det negativa fördelningsbeloppet innan resterande belopp får utnyttjas för positiv räntefördelning (jfr 33 kap. 7 § IL).
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Räntefördelning första räkenskapsåret?, 2006-05-19, dnr 131 315797-06/111.
Ändringen innebär att övertagaren alltid – till skillnad mot tidigare – redan vid beskattningen av övertagandeåret får använda det fördelningsbelopp som tagits över enligt 33 kap. 7 a § IL för positiv räntefördelning av resultatet i näringsverksamheten (i den mån det inte ska kvittas mot negativ räntefördelning).
Ändringen beror på att bestämmelsen i 33 kap. 4 § IL har ändrats genom SFS 2024:1131.
För beskattningsår som påbörjats före 1 januari 2025 ska dock ovan nämnda ställningstagande tillämpas.