Områden: Mervärdesskatt (Mervärdesskattens tillämpningsområde)
Datum: 2026-02-05
Dnr: 8-46402-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att begreppet ”faktiskt används och utnyttjas” ska tolkas så att det vid försäljningstidpunkten ska vara uppenbart för säljaren att tjänsten uteslutande kommer att användas och utnyttjas i Sverige. Det är inte tillräckligt att endast köparen vet att tjänsten uteslutande ska användas och utnyttjas i Sverige.
För att skapa förutsebarhet ska bestämmelsen därför tolkas restriktivt enligt Skatteverkets bedömning. En restriktiv tolkning innebär även att tolkningen inte går utöver vad som framgår av bestämmelsens syfte.
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Begreppet ”faktisk användning och utnyttjande”, mervärdesskatt från den 7 oktober 2014, dnr 131 550782-14/111. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023 och uppdaterats. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak.
2 Frågeställning
En tjänst som finns uppräknad i den s.k. katalogen och som normalt anses som tillhandahållen utanför EU, kan anses tillhandahållen i Sverige om den faktiskt används och utnyttjas här. Detta gäller när köparen inte är en beskattningsbar person, t.ex. en privatperson.
Frågan avser hur begreppet ”faktiskt används och utnyttjas” ska tolkas.
3 Gällande rätt m.m.
Tjänsterna i den s.k. katalogen i 6 kap. 59 § mervärdesskattelagen (2023:200), ML beskattas normalt inte i Sverige när de tillhandhålls någon som inte är en beskattningsbar person som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU. Om tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i Sverige ska de däremot beskattas i Sverige (6 kap. 58 § ML, jämför artikel 59a i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).
Motsvarande tjänster som tillhandhålls från en plats utanför EU till en icke-beskattningsbar person som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, ska också beskattas i Sverige om tjänsterna faktiskt används och utnyttjas här (6 kap. 60 § ML).
Syftet med bestämmelsen är att undvika dubbelbeskattning, utebliven beskattning och snedvridning av konkurrensen (C-593/19, SK Telecom, punkt 43).
EU-domstolen har klargjort att tillämpningen av var en tjänst faktiskt används och utnyttjas inte påverkas av hur tjänsterna behandlas utanför EU i mervärdesskattehänseende (C-593/19, SK Telecom, punkterna 45 och 48).
4 Bedömning
Skatteverket anser att begreppet ”faktiskt används och utnyttjas” ska tolkas så att det vid försäljningstidpunkten ska vara uppenbart för säljaren att tjänsten uteslutande kommer att användas och utnyttjas i Sverige. Det är inte tillräckligt att endast köparen vet att tjänsten uteslutande ska användas och utnyttjas i Sverige.
För att skapa förutsebarhet ska bestämmelsen därför tolkas restriktivt enligt Skatteverkets bedömning. En restriktiv tolkning innebär även att tolkningen inte går utöver vad som framgår av bestämmelsens syfte.
För tjänster som omfattas av den s.k. katalogen är i varierande grad uppenbart var tjänsten faktiskt används och utnyttjas. För vissa tjänster, t.ex. distributionstjänster vid leverans av el, är det uppenbart för säljaren var elen ska distribueras och användas vid försäljningstidpunkten. För andra tjänster, t.ex. översättningstjänster, är det svårare för säljaren att vid försäljningstidpunkten avgöra var tjänsten faktiskt används och utnyttjas av köparen.
Tjänsternas karaktär påverkar därmed i vilken utsträckning säljaren vid försäljningstidpunkten kan veta att tjänsterna uteslutande kommer att användas och utnyttjas i Sverige.
Detta innebär t.ex. att en reklam- eller annonseringstjänst måste vara tillräckligt specifik avseende var publicering sker och på vilket språk, för att det ska vara uppenbart för säljaren att tjänsten faktiskt används och utnyttjas uteslutande i Sverige vid försäljningstidpunkten. Det är således inte tillräckligt att annonsen är skriven på svenska om annonseringen sker på internet, för att det ska anses vara uppenbart för säljaren att tjänsten uteslutande används och utnyttjas i Sverige. Om annonseringstjänsten däremot avser publicering i en lokaltidning i Sverige, anses det uppenbart för säljaren att den faktiskt används och utnyttjas uteslutande i Sverige.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Begreppet ”faktisk användning och utnyttjande”, mervärdesskatt från den 7 oktober 2014, dnr 131 550782-14/111. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023 och uppdaterats. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak.