2026-02-06 Överlåtelse av vindkraftverk och projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk; mervärdesskatt

Områden: Mervärdesskatt (Mervärdesskattens tillämpningsområde, Skatteplikt och undantag)

Datum: 2026-02-06

Dnr: 8-369482-2025

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att överlåtelse av vindkraftverk som inte tagits i drift är ett enda tillhandahållande, en leverans av maskinell utrustning, som ska beskattas enligt normalskattesatsen.

Skatteverket anser att överlåtelse av vindkraftverk som har tagits i drift är en verksamhetsöverlåtelse, under förutsättning att förvärvaren även övertar de rättigheter och skyldigheter som är förenade med verksamheten för att fortsätta driften. En sådan överlåtelse är inte leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.

Skatteverket anser att överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk är ett enda skattepliktigt tillhandahållande av en tjänst som ska beskattas enligt normalskattesatsen. En överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk är inte en verksamhetsöverlåtelse.

Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet ”Överlåtelse av projekteringsunderlag och vindkraftverk; mervärdesskatt” daterat den 11 juli 2014, dnr 131 155560-14/111. Ställningstagandet har omarbetats för att se till att laghänvisningar och begrepp är i överensstämmelse med ML. I det omarbetade ställningstagandet har hänsyn tagits till rättsutvecklingen som skett efter att det tidigare ställningstagandet publicerades. Det nya ställningstagandet innebär en ändring i bedömning avseende överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk och vid överlåtelse av vindkraftverk som inte tagits i drift. Dessa överlåtelser ska ses som ett enda tillhandahållande som beskattas enligt normalskattesatsen.

2 Frågeställning

Skatteverket har i ställningstagandet Överlåtelse av projekteringsunderlag och vindkraftverk; mervärdesskatt 2014-07-11 (dnr 131 155560-14/111) redogjort för sin syn på de mervärdesskatterättsliga konsekvenserna i olika situationer som avser sådana vindkraftverk/vindkraftsparker för vilka det krävs anmälan eller tillstånd enligt miljöbalken eller regeringens tillstånd.

Med hänsyn till rättsutvecklingen har Skatteverket i ställningstagandena ”Ett eller flera tillhandahållanden, mervärdesskatt”, 2025-01-24, dnr 8-3094460 och ”Transaktioner som innehåller en rätt till fastighet tillsammans med andra delar, mervärdesskatt”, 2025-03-07, dnr 8-83065-2025 gett sin syn på hur en transaktion som består av flera delar ska bedömas.

I detta ställningstagande ger Skatteverket sin syn på mervärdesskattekonsekvenserna vid:

Överlåtelse av vindkraftverk som inte har tagits i drift (avsnitt 4.1.1)
Överlåtelse av vindkraftverk som har tagits i drift (avsnitt 4.1.2).
Överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk (avsnitt 4.2)

Detta ställningstagande är avgränsat till att endast avse transaktioner i samband med vindkraftverk. Ställningstagandet behandlar inte heller sådana situationer där säljaren överlåter egen mark.

3 Gällande rätt m.m.

3.1 Bestämmelser

Leveranser av varor, tillhandahållande av tjänster, unionsinterna förvärv av varor samt import av varor är generellt skattepliktiga (10 kap. 2 § mervärdesskattelagen [2023:200], ML).

Från skatteplikt undantas leveranser av fastighet samt överlåtelse och upplåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra rättigheter till fastigheter (10 kap. 35 § ML, jfr artikel 135.1 l i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet). Skatteplikt gäller dock bland annat för upplåtelse eller överlåtelse av maskiner och utrustning som har installerats varaktigt (10 kap. 36 § ML, jfr artikel 135.2 i mervärdesskattedirektivet).

Med fastighet avses fast egendom enligt artikel 13 b i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 (2 kap. 11 § ML).

En överlåtelse av tillgångar i en verksamhet som sker i samband med att verksamheten överlåts eller i samband med fusion eller liknande förfarande, anses inte som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster. Detta gäller under förutsättning att den skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara avdragsgill för mottagaren av tillgångarna eller att mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av denna skatt (5 kap. 38 § ML, jfr artikel 19 och 29 i mervärdesskattedirektivet).

Normalskattesatsen är 25 procent av beskattningsunderlaget (9 kap. 2 § ML).

3.2 Högsta förvaltningsdomstolen

Högsta förvaltningsdomstolen har sammanfattat EU-domstolens praxis rörande ett eller flera tillhandahållanden på följande sätt (HFD 2021 ref. 6 I och II).

När en transaktion utgörs av flera olika delar och handlingar, ska det göras en samlad bedömning av de omständigheter som kännetecknar transaktionen i fråga för att avgöra om det rör sig om ett enda tillhandahållande eller om två eller flera fristående tillhandahållanden.
I regel ska varje tillhandahållande anses som fristående och självständigt.
Om två eller flera delar av en transaktion har ett så nära samband att de objektivt sett utgör ett enda odelbart ekonomiskt tillhandahållande som det vore konstlat att dela upp är de emellertid att anse som ett enda tillhandahållande.
Det är också fråga om ett enda tillhandahållande när en tjänst utgör den huvudsakliga medan andra anses som underordnade denna. En tjänst ska betraktas som underordnad en huvudsaklig tjänst när kunderna inte efterfrågar den i sig, utan tjänsten för dem endast är ett medel att på bästa sätt åtnjuta den huvudsakliga tjänsten.

3.3 EU-domstolen

Begreppet ”överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav, vare sig den sker mot vederlag eller ej eller som tillskott till ett bolag” ska tolkas så att det omfattar överlåtelse av en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett företag, inklusive materiella tillgångar och, i förekommande fall, immateriella tillgångar som tillsammans utgör ett företag eller del av ett företag som kan bedriva en egen självständig ekonomisk verksamhet. Begreppet ska dock inte omfatta enbart överföring av tillgångar, såsom försäljning av ett varulager (C-497/01, Zita Modes, punkt 40).

4 Bedömning

När en transaktion består av flera olika delar som var för sig beskattas på olika sätt måste det bedömas om det är fråga om ett enda tillhandahållande eller flera separata tillhandahållanden och, när det är fråga om ett enda tillhandahållande, hur detta tillhandahållande ska klassificeras.

4.1 Överlåtelse av vindkraftverk

Ett vindkraftverk består av en byggnadskonstruktion och av maskinell utrustning. Byggnadskonstruktionen, dvs. fundament och torn, är en sådan konstruktion som är fäst i marken och omfattas av mervärdesskattelagens fastighetsbegrepp. Vindkraftverkets utrustning, såsom generator, växellåda, rotor och vingar är sådan maskinell utrustning som har installerats varaktigt i byggnadskonstruktionen. Byggnadskonstruktionen är skräddarsydd för den verksamhet som ska bedrivas, dvs. elproduktion.

En överlåtelse av en byggnadskonstruktion är undantagen från skatteplikt. En överlåtelse av varaktigt installerad maskinell utrustning är skattepliktig.

4.1.1 Vindkraftverk som inte har tagits i drift

Skatteverket anser att en överlåtelse av ett vindkraftverk som inte tagits i drift är ett enda skattepliktigt tillhandahållande, en leverans av maskinell utrustning, som ska beskattas enligt normalskattesatsen.

En överlåtelse av ett vindkraftverk möjliggör för kunden att producera el. Hela vindkraftverket medverkar i denna produktion, såväl byggnadskonstruktionen som den maskinella utrustningen. I en sådan överlåtelse kan det även ingå ett markupplåtelseavtal eller ett projekteringsunderlag.

Skatteverket anser att det finns ett nära samband mellan delarna eftersom dessa är beroende av varandra och transaktionen har ett enda ekonomiskt syfte. Detta gäller under förutsättning att ett enhetspris tas ut för delarna eller att kunden inte kan välja bort någon av delarna och betala ett reducerat pris. Med enhetspris avses även de fall när säljaren gentemot kunden har prissatt de ingående delarna var för sig men kunden måste köpa alla delar som ingår i överlåtelsen. Delarna har var för sig ett begränsat syfte för kunden, det är istället själva kombinationen som kunden är intresserad av och delarna är tillsammans nödvändiga för att kunna producera el.

När det finns ett nära samband mellan delarna i en transaktion ska tillhandahållandet klassificeras för att bestämma hur det ska beskattas. Utgångspunkten för klassificeringen är vilken betydelse de olika delarna har för kunden.

Skatteverket anser att det kunden i huvudsak efterfrågar är möjligheten att producera el och att det är den maskinella utrustningen som är den bestämmande delen i tillhandahållandet. Skatteverket gör samma bedömning oavsett om det endast är vindkraftverk, dvs. den maskinella utrustning och byggnadskonstruktionen som överlåts, eller om det även ingår ett markupplåtelseavtal eller ett projekteringsunderlag.

4.1.2 Vindkraftverk som har tagits i drift

Skatteverket anser att när ett vindkraftverk som tagits i drift överlåts, och förvärvaren även övertar de rättigheter och skyldigheter som är förenade med verksamheten för att fortsätta driften, är detta en sådan verksamhetsöverlåtelse som inte anses som en leverans eller ett tillhandahållande.

Tillstånd för att driva ett vindkraftverk är normalt förenat med olika villkor. Dessa kan avse bullernivåer som inte får överskridas, bestämmelser om kontrollprogram och rätt att använda starkströmsledning för leverans av elkraft.

Skatteverket anser att det kan vara en verksamhetsöverlåtelse även om det endast är ett av vindkraftverken i en vindkraftspark som överlåts. Det förutsätter dock att allt som ingår i denna del av verksamheten överlåts och att förvärvaren förvärvar vad som krävs för att driva elproduktionsverksamhet vidare självständigt. Det förhållandet att förvärvaren eventuellt levererar elkraft till nya kunder påverkar inte bedömningen.

Skatteverket anser att ett vindkraftverk har tagits i drift när det efter testdrift börjar användas för elproduktion.

4.2 Överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk

Det finns företag som projekterar för ett vindkraftverk med avsikten att överlåta projekteringsunderlaget till en kund som ska uppföra vindkraftverket och bedriva elproduktion. Lämplig plats är lokaliserad, vindmätningar är utförda, markförhållandena är utredda och markupplåtelseavtal med markägaren är ingånget. Miljötillstånd och bygglov är meddelade samt nätanslutningsavtal har träffats. Resultatet av denna projektering utgör ett projekteringsunderlag.

I projekteringsunderlaget ingår det delar som beskattas olika. Säljaren överlåter en rättighet till en fastighet som är undantagen från skatteplikt, miljötillstånd och bygglov får anses underordnade överlåtelsen av rätten till fastigheten eftersom dessa delar saknar ett självständigt syfte. Säljaren tillhandahåller också delar i projekteringsunderlaget som är skattepliktiga.

Skatteverket anser att det finns ett nära samband mellan delarna eftersom dessa är beroende av varandra och transaktionen har ett enda ekonomiskt syfte. Detta gäller under förutsättning att ett enhetspris tas ut för delarna eller att kunden inte kan välja bort någon av delarna och betala ett reducerat pris. Med enhetspris avses även de fall när säljaren gentemot kunden har prissatt de ingående delarna var för sig men kunden måste köpa alla delar som ingår i överlåtelsen. Det är kombinationen av delarna som kunden är intresserad av och inte varje del för sig, alla delar är nödvändiga för att kunden ska kunna uppföra ett vindkraftverk på plats och påbörja en elproduktion.

Skatteverket anser att delarna är av likvärdig betydelse och ska beskattas enligt normalskattesatsen.

Genom att överlåta projekteringsunderlaget upphör säljaren inte med sin verksamhet att projektera för vindkraftverksanläggningar och kunden börjar inte sälja sådana tjänster. Kundens avsikt med förvärvet förutsätts vara att bedriva elproduktion, d.v.s. kunden gör förvärvet för att starta en helt annan verksamhet än den som säljaren bedriver. Förvärvet av projekteringsunderlag är inte heller tillräckligt för att bedriva elproduktion. Detta innebär att bestämmelsen om överlåtelse av tillgångar i samband med överlåtelse av verksamhet inte är tillämplig.