Områden: Punktskatter och trafikskatter (Energiskatt, koldioxidskatt, svavelskatt)
Datum: 2026-02-11
Dnr: 8-53661-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att den som packar om skattepliktigt bränsle till särskild förpackning om högst en liter och tillhandahåller bränslet i sådan förpackning kan anses vara den som använder bränslet för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning. Det innebär att den som hanterar bränsle på detta sätt kan godkännas som skattebefriad förbrukare enligt 8 kap. 1 § LSE, förutsatt att övriga villkor för ett sådant godkännande är uppfyllda.
Detta ställningstagande ersätter den del av Skatteverkets skrivelse ”Riksskatteverkets inställning i vissa frågor rörande hantering av bränsle för skattebefriat ändamål”, 2001-10-30, dnr 10882-01/100, där motsvarande fråga behandlas. Det nya ställningstagandet innebär inte någon ändring av Skatteverkets uppfattning.
2 Frågeställning
Skatteverket har i en skrivelse redovisat sin uppfattning att den som packar om bränsle till förpackningar på högst en liter och säljer bränslet vidare, bearbetat eller obearbetat, kan godkännas som skattebefriad förbrukare (Riksskatteverkets inställning i vissa frågor rörande hantering av bränsle för skattebefriat ändamål, 2001-10-30, dnr 10882-01/100). Den skrivelsen ska inte längre tillämpas (Skatteverkets ställningstagande 2026-02-11, dnr 8-53632-2026). Frågan om den som packar om skattepliktigt bränsle till förpackningar om högst en liter och tillhandahåller bränslet i sådan förpackning kan godkännas som skattebefriad förbrukare är dock fortfarande aktuell och behandlas i detta ställningstagande.
3 Gällande rätt m.m.
Bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter är undantaget från skatteplikt för energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (2 kap. 11 § och 3 kap. 4 § lagen [1994:1776] om skatt på energi, LSE). Undantaget har motiverats med att bränsleprodukter som säljs i småförpackningar betingar ett betydligt högre pris än produkter som säljs i större kvantiteter och därför kan antas vara avsedda att användas på annat sätt än som motorbränslen eller för uppvärmning. En generell skattefrihet för samtliga skattepliktiga produkter i småförpackningar har därför inte ansetts strida mot unionsrätten (jfr prop. 1994/95:54 s. 98).
Bränsle som förbrukas för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning ska helt befrias från energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (6 a kap. 1 § 1 a LSE).
Som skattebefriad förbrukare får godkännas den som förbrukar bränsle för ändamål som anges i 6 a kap. 1 § 1-5, 9 eller 10 om förbrukaren med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig. Den som godkänts som skattebefriad förbrukare får från en skattskyldig ta emot bränsle utan skatt, eller med nedsatt skatt, i den omfattning bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt (8 kap. 1 § LSE).
4 Bedömning
Bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter har generellt antagits vara avsett att användas för ett skattebefriat ändamål, nämligen för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning. Sådant bränsle undantas därför från skatteplikt när det tillhandahålls, dvs. innan det i egentlig mening förbrukas.
Skatteverket anser mot den bakgrunden att den som packar om skattepliktigt bränsle till särskild förpackning om högst en liter och tillhandahåller bränslet i sådan förpackning kan anses vara den som använder bränslet för det skattebefriade ändamålet. Det innebär att den som hanterar bränsle på detta sätt kan godkännas som skattebefriad förbrukare enligt 8 kap. 1 § LSE, förutsatt att övriga villkor för ett sådant godkännande är uppfyllda.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter den del av Skatteverkets skrivelse ”Riksskatteverkets inställning i vissa frågor rörande hantering av bränsle för skattebefriat ändamål”, 2001-10-30, dnr 10882-01/100, där motsvarande fråga behandlas. Det nya ställningstagandet innebär inte någon ändring av Skatteverkets uppfattning.