2026-02-13 Avräkning utländsk skatt – investeringssparkonton

Områden: Inkomstskatt (Kapital, Tjänst)

Datum: 2026-02-13

Dnr: 8-394268-2025

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att vid beräkningen av spärrbeloppet ska samtliga investeringssparkonton med utländska inkomster ses i ett sammanhang och de utländska inkomsterna på kontona jämföras med sammanlagd schablonintäkt för kontona minskad med avdraget för den skattefria grundnivån. De utländska inkomsterna tas med i täljaren vid spärrbelopps-beräkningen till högst ett belopp motsvarande schablonintäkten för de aktuella kontona minskad med avdraget.

Att endast konton med utländska inkomster ska beaktas i ett sammanhang vid spärrbeloppsberäkningen, bör inte gälla när tillgångarna på ett investeringssparkonto med utländska andelar har flyttats från ett kreditinstitut till ett annat kreditinstitut innan utdelningstillfället för de utländska andelarna och någon schablonintäkt inte har beräknats för kontot hos det nya kreditinstitutet. Schablonintäkten har i den situationen endast beräknats för kontot hos det tidigare kreditinstitutet medan den inkomst på vilken utländsk skatt utgår är hänförlig till kontot hos det nya kreditinstitutet. Båda kontona bör här ses som ett och samma konto även om det inte finns någon utländsk inkomst hänförlig till investeringssparkontot hos det tidigare kreditinstitutet.

När en person har flera investeringssparkonton som inte alla har utländska inkomster och en spärrbeloppsberäkning ska göras behöver avdraget för den skattefria grundnivån fördelas på respektive investeringssparkonto. Schablonintäkten på respektive konto ska minskas med proportionell del av avdraget beräknat utifrån storleken på schablonintäkten för respektive konto. Med konto avses här samtliga investeringssparkonton, dvs. även de utan utländska inkomster.

Om det finns utländska inkomster på ett investeringssparkonto men schablonintäkten minskad med schablonavdraget blir 0 kronor uppgår spärrbeloppet till det minsta beloppet 500 kronor.

2 Frågeställning

Följande frågor har ställts om hur spärrbeloppet ska beräknas.

1. Hur ska spärrbeloppet beräknas vid innehav av flera investeringssparkonton och där utländska inkomster bara finns på något av kontona. Vid beräkningen medtas i täljaren högst ett belopp motsvarande den schablonintäkt som ska tas upp till beskattning enligt 42 kap. 36 § IL minskad med avdraget för den skattefria grundnivån. Är det schablonintäkten för samtliga investeringssparkonton som avses eller är det endast schablonintäkten för de konton på vilka det finns utländska inkomster?

2. Schablonintäkten på respektive konto ska som sägs ovan reduceras med avdraget men hur ska schablonavdraget fördelas mellan kontona när det finns flera investeringssparkonton?

3. Blir spärrbeloppet 500 kronor även om den utländska inkomsten vid spärrbeloppsberäkningen beräknas till 0?

3 Gällande rätt m.m.

Vid tillämpning av 2 kap. 10 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (AvrL) får utländska intäkter som avses i 2 kap. 1 a § AvrL tas med i de utländska kapitalinkomsterna endast till den del de, för ett visst beskattningsår, sammanlagt inte överstiger den schablon-intäkt som ska tas upp till beskattning enligt 42 kap. 36 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, minskad med sådant avdrag som ska göras enligt 42 kap. 45 § IL (2 kap. 10 b § AvrL).

Avräkning enligt 2 kap. 8 § AvrL får dock ske med högst den del av den utländska skatten som motsvarar ett spärrbelopp beräknat enligt 2 kap. 9 § första stycket AvrL.

Spärrbeloppet ska anses uppgå till minst 500 kronor. Spärrbeloppet får dock inte överstiga summan av den skattskyldiges statliga och kommunala inkomstskatt, och avkastningsskatt som tas ut enligt 2 § första stycket 4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel (2 kap. 9 § tredje stycket AvrL).

Den som under kalenderåret har innehaft ett investeringssparkonto för vilket ett kapital-underlag ska beräknas enligt 42 kap. 37–41 §§ IL ska ta upp en schablonintäkt.

Om en fysisk person under kalenderåret innehaft ett eller flera investeringssparkonton, en eller flera kapitalförsäkringar eller ett eller flera avtal om sparande i en PEPP-produkt, ska ett belopp beräknat enligt 42 kap. 48 och 49 §§ IL dras av (42 kap. 45 § IL).

Vid innehav av ett eller flera investeringssparkonton och en eller flera kapitalförsäkringar eller avtal om sparande i en PEPP-produkt ska avdraget i första hand göras för innehav av ett eller flera investeringssparkonton (42 kap. 48 § tredje stycket IL).

4 Bedömning

Avräkning medges för utländsk skatt på utländska inkomster på ett investeringssparkonto (2 kap. 10 § AvrL). Detta oavsett att de utländska intäkterna enligt 2 kap. 1 a § AvrL inte tas med i den sammanlagda kapitalinkomsten enligt IL (2 kap. 10 a § AvrL). De utländska intäkterna vid spärrbeloppsberäkningen är dock högst ett belopp motsvarande den schablonintäkt som ska tas upp till beskattning minskat med avdraget för den skattefria grundnivån (2 kap. 10 b § AvrL).