Områden: Mervärdesskatt (Ingående skatt)
Datum: 2026-04-22
Dnr: 8-125142-2026
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att om en utgift för förtäring överstiger 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och förtäringstillfälle och det ingår varor eller tjänster som beskattas med olika skattesatser så ska en beräkning göras för att fastställa avdragets storlek. Vid denna beräkning ska beloppet 300 kronor proportioneras på alla tillhandahållanden som ingår i utgifterna för förtäring. Hur stor del av beloppet som avser de olika skattesatserna ska bestämmas genom en proportionering utifrån faktiska kostnader exklusive mervärdesskatt för respektive del vid varje representationstillfälle.
Skatteverket anser dock att en förenklad beräkning i form av en schablon kan tillämpas i vissa situationer i stället för en proportionering efter faktiska kostnader. Beroende på vilka skattesatser som debiterats på inköpet av förtäring så kan en av följande två schabloner tillämpas.
Beskattningsbara personer som bedriver en verksamhet med transaktioner som medför avdragsrätt kan få avdrag för ingående skatt med skäliga 46 kronor per person och tillfälle. Detta gäller under förutsättning att
utgiften för förtäring inkluderar enbart tillhandahållanden med skattesatserna 12 och 25 procent
den totala utgiften för förtäring uppgår till minst 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och tillfälle
den debiterade mervärdesskatten är minst 46 kronor per person och tillfälle.
Beskattningsbara personer som bedriver en verksamhet med transaktioner som medför avdragsrätt kan få avdrag för ingående skatt med skäliga 33 konor per person och tillfälle. Detta gäller under förutsättning att
utgiften för förtäring inkluderar enbart tillhandahållanden med skattesatserna 6 och 25 procent
den totala utgiften för förtäring uppgår till minst 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och tillfälle
den debiterade mervärdesskatten är minst 33 kronor per person och tillfälle.
Ovanstående bedömningar gäller även för kommuner, landsting, kommunalförbund och samordningsförbund som har rätt till ersättning enligt LEMK för ingående skatt som inte får dras av enligt ML. Bedömningarna gäller även när rätten till återbetalning ska begränsas.
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet med samma namn daterat den 21 december 2016, dnr 131 519171-16/111. Ställningstagandet har omarbetats för att se till att laghänvisningar och begrepp är i överensstämmelse med ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak, men omfattar även hur en beräkning ska göras i de fall en utgift för förtäring innehåller skattesatsen 6 procent. Ställningstagandet innehåller inte längre sådan information som kan framgå direkt på vägledningssidor.
2 Frågeställning
I detta ställningstagande ger Skatteverket sin syn på hur avdraget för ingående skatt i samband med representation ska beräknas i de fall en utgift för förtäring överstiger 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och innehåller tillhandahållanden med olika skattesatser.
3 Gällande rätt m.m.
Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, (13 kap. 24 § mervärdesskattelagen [2023:200], ML).
Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som avser måltider eller liknande förtäring, om
utgifterna har ett sådant omedelbart samband med verksamheten som avses i 16 kap. 2 § IL,
avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och
avdraget högst uppgår till den ingående skatten på 300 kronor per person och tillfälle (13 kap. 25 § ML).
Rätten till återbetalning omfattar bara sådan ingående skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag för ingående skatt (14 kap. 9 och 37 §§ ML)
Kommuner, landsting, kommunalförbund och samordningsförbund har rätt till ersättning för ingående skatt som inte får dras av enligt ML. Vid utbetalning av sådan ersättning tillämpas bl.a. bestämmelserna i 13 kap. 24–25 §§ ML (2 och 4 §§ lag om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund [2005:807], LEMK).
4 Bedömning
Avdrag för ingående skatt på representationskostnader i samband med förtäring är begränsat och får högst uppgå till den ingående skatten på en utgift om 300 kronor per person och förtäringstillfälle.
Skatteverket anser att om en utgift för förtäring överstiger detta belopp och det ingår varor eller tjänster som beskattas med olika skattesatser så ska en beräkning göras för att fastställa avdragets storlek. Vid denna beräkning ska beloppet 300 kronor proportioneras på alla tillhandahållanden som ingår i utgifterna för förtäring. Hur stor del av beloppet som avser de olika skattesatserna ska bestämmas genom en proportionering utifrån faktiska kostnader exklusive mervärdesskatt för respektive del vid varje representationstillfälle.
Skatteverket anser dock att en förenklad beräkning kan tillämpas i vissa situationer i stället för en proportionering efter faktiska kostnader. Ett genomsnittligt representationstillfälle innehåller till huvudsaklig del annan förtäring än spritdrycker, vin och starköl. Skatteverket anser därför att man vid beräkningen av avdraget för ingående skatt kan tillämpa en schablon som är beräknad efter en sådan utgångspunkt. Beroende på vilka skattesatser som debiterats på inköpet så kan en av följande två schabloner tillämpas.
Beskattningsbara personer som bedriver en verksamhet med transaktioner som medför avdragsrätt kan få avdrag för ingående skatt med skäliga 46 kronor per person och tillfälle. Detta gäller under förutsättning att
utgiften för förtäring inkluderar enbart tillhandahållanden med skattesatserna 12 och 25 procent
den totala utgiften för förtäring uppgår till minst 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och tillfälle
den debiterade mervärdesskatten är minst 46 kronor per person och tillfälle.
Beskattningsbara personer som bedriver en verksamhet med transaktioner som medför avdragsrätt kan få avdrag för ingående skatt med skäliga 33 konor per person och tillfälle. Detta gäller under förutsättning att
utgiften för förtäring inkluderar enbart tillhandahållanden med skattesatserna 6 och 25 procent
den totala utgiften för förtäring uppgår till minst 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och tillfälle
den debiterade mervärdesskatten är minst 33 kronor per person och tillfälle.
Om en utgift för förtäring i samband med ett representationstillfälle inkluderar förvärv med tre skattesatser ska en proportionering göras i de fall utgiften överstiger 300 kronor exklusive mervärdesskatt per person och förtäringstillfälle. Av förenklingsskäl kan dock en beskattningsbar person även i dessa fall få tillämpa schablonen 33 kr i stället för att göra en proportionering. Det gäller under förutsättning att den debiterade mervärdesskatten är minst 33 kronor per person och tillfälle.
Ovanstående bedömningar gäller även för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund som har rätt till ersättning enligt LEMK för ingående skatt som inte får dras av enligt ML. Bedömningarna gäller även när rätten till återbetalning ska begränsas.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet med samma namn daterat den 21 december 2016, dnr 131 519171-16/111. Ställningstagandet har omarbetats för att se till att laghänvisningar och begrepp är i överensstämmelse med ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändring i sak, men omfattar även hur en beräkning ska göras i de fall en utgift för förtäring innehåller skattesatsen 6 procent. Ställningstagandet innehåller inte längre sådan information som kan framgå direkt på vägledningssidor.