Skatterättsnämnden har meddelat två förhandsbesked gällande avdragsgill ingående skatt vid blandad verksamhet. Den ena avgörandet gäller ett aktiebolag och det andra en bostadsrättsförening.
Aktiebolaget hyr ut bostadslägenheter och en lokal i en fastighet. Uthyrningen av bostadsrätterna omfattas av undantag från skatteplikt medan lokalen är skattepliktig utifrån frivillig beskattning. Bolaget önskar att åberopa direkt effekt av mervärdesskattedirektivet för att kunna använda direktivets omsättningsmetod för fördelning av den ingående momsen. Bolaget menar att Högsta förvaltningsdomstolen i tidigare mål slagit fast att den som har blandad verksamhet inte kan nekas att använda omsättningen som fördelningsnyckel.
Skatteverket anser att fördelningen i mervärdesskattedirektivet inte kan tillämpas då det är avdragsförbud för stadigvarande bostad enligt 13 kap. 26 § ML. Skatteverket menar vidare att Högsta förvaltningsdomstolen slagit fast att avdragsbegränsningarna i ML ska tillämpas i stället för mervärdesskattedirektivets bestämmelser.
Upplåtelse av hyresrätt, bostadsrätt och andra rättigheter till fastigheter undantas från skatteplikt enligt 13 kap. 26 § ML. Frivillig beskattning kan tillämpas under vissa förutsättningar, dock inte om uthyrningen avser en stadigvarande bostad, 12 kap. 5 § ML. I mervärdesskattedirektivet finns en bestämmelse som anger att den avdragsgilla andelen ska beräknas utifrån hur stor del av omsättningen som utgör transaktioner som medför rätt till momsavdrag.
I avgörandet HFD 2023 ref. 45 har Högsta förvaltningsdomstolen uttalat att bestämmelsen i 13 kap. 29 § ML inte innehåller några konkreta metoder för hur ingående skatt mellan olika verksamheter ska fördelas. Därför är mervärdesskattedirektivet inte införlivat utifrån de krav som EU-domstolen ställt upp. Domstolen anser därmed att ML:s metod för att bestämma andelen avdragsgill ingående skatt vid blandad verksamhet inte kan tillämpas mot den enskildes vilja. Eftersom bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet har direkt effekt kan en enskild åberopa dessa artiklar som grund för att beräkna den avdragsgilla andelen ingående skatt.
Skatterättsnämnden gör bedömningen att bolaget kan åberopa direkt effekt och därmed tillämpa direktivets omsättningsmetod. Eftersom likvärdiga sakomständigheter gäller även i fallet med bostadsrättsföreningen så har Skatterättsnämnden kommit fram till samma slutsats även i det fallet.
