Uppgifter i årsredovisningen om pågående anläggningsarbeten

Den nya lydelsen av IAS 11 innebär att successiv vinstavräkning är den fastställda redovisningsmetoden, skriver Christer Westermark och ställer frågan om även svenska entreprenadföretag kommer följa denna standard för pågående arbeten.

International Accounting Standards Committée (IASC) har i en nyutkommen bok ”Comparability of financial statements, revised international accounting standards 1993” publicerat tio omarbetade redovisningsnormer (IAS) som träder i kraft den 1 januari 1995. En av dessa, IAS 11, behandlar redovisning av pågående anläggningskontrakt. I en artikel i Balans nr 10/1992 finns det då föreliggande utkastet till omarbetad IAS, exposure draft 42, närmare beskrivet.

Den väsentligaste förändringen jämfört med gällande IAS 11 gäller valfriheten beträffande tidpunkten för intäktsredovisning. Valfriheten föreslogs upphöra i rekommendationsförslaget med beteckning exposure draft 42. Det kan tilläggas att samma modernare synsätt på tidpunkten för intäktsredovisning återkom även då det gällde pågående tjänsteuppdrag i ett IASC-förslag till intäktsredovisningsrekommendation från år 1992, exposure draft 41. Förslaget finns presenterat i en artikel i Balans nr 4/93. Principen är numera fastlagd i IAS 18. Denna modernare redovisningssyn beträffande pågående tjänsteuppdrag återfanns för övrigt även i det svenska redovisningsrådets utkast till varulagerrekommendation, men utgick i den definitiva rekommendationen som utkom i december 1992; måhända ansågs vi då ännu inte vara tillräckligt mogna för en internationell anpassning beträffande tidpunkten för intäktsredovisning.

Successiv vinstavräkning obligatorisk

Den nu föreliggande redovisningsrekommendationen skiljer sig inte från utkastet vad gäller den genomgripande förändringen i förhållande till hittills gällande standard på området från år 1978. Valfriheten att antingen vinstavräkna då entreprenaden färdigställts eller vinstavräkna successivt allteftersom arbetet fortskrider upphör. Den nya lydelsen av IAS 11 innebär att successiv vinstavräkning är den fastställda redovisningsmetoden.

Redovisningsprincipen, som formuleras i punkt 22, är att när utfallet av ett anläggningskontrakt kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt skall intäkter och kostnader, som är förbundna med kontraktet, redovisas i förhållande till färdigställandegraden på balansdagen. Å andra sidan uppställs ett krav på omedelbar bokföring av en förväntad förlust på anläggningskontrakt.

Ökad kvalitet på ekonomiska styrsystem

Man framhåller i punkt 29 att det är nödvändigt att företaget har ett effektivt internt ekonomiskt budgeterings- och rapporteringssystem. Företaget skall också, allteftersom entreprenaden fortskrider, granska och revidera uppskattningarna beträffande kontraktets kostnader och intäkter. Behovet av sådana revideringar innebär inte nödvändigtvis att utfallet av ett anläggningskontrakt inte kan beräknas på ett tillförlitligt sätt.

Omfattande uppgiftslämnande

I punkterna 39, 40 och 42 uppställer IAS 11 ganska långtgående krav på uppgiftslämnande, vilket framgår av nedanstående utdrag ur rekommendationen:

Bilaga med tillämpningsexempel

I en bilaga till IAS 11, som inte utgör del av själva rekommendationen, visar man med ett konkret exempel tillämpningen i syfte att klargöra innebörden av standardens innebörd. Exemplet har stort pedagogiskt värde och återges här i översatt form. Man kan notera att exemplet inte täcker in punkt 40 (c), dvs. av beställaren innehållna belopp.

Kommer praxis att ändras?

Den intressanta frågan blir nu om svenska entreprenadföretag kommer att följa den internationella redovisningsstandarden för pågående arbeten såsom den anges i IAS 11. De första svaren bör kunna avläsas redan i sådana delårsrapporter, som avser början av år 1995. Ett mer definitivt svar får vi vänta på till i årsboksluten för 1995, som presenteras under våren 1996. Man får förmoda att redovisningsanalytiker, börskommentatorer med flera kommer att följa utvecklingen med stort intresse eftersom det handlar om ett betydande steg mot en modernare och mer rättvisande resultatmätning i entreprenadbranschen.

Christer Westermark är avdelningsdirektör vid Riksskatteverket. Han medverkade senast i Balans 8–9/93.

Bilaga

Bilagan tjänar enbart som illustration och utgör inte en del av standarden. Avsikten med bilagan är att illustrera tillämpningen i syfte att klargöra standardens innebörd.