Trenden fortsätter – färre gör revisorsprov

Examensproven rationaliseras

Vi jagar alltid kostnader för provverksamheten. Examensrådet har rationaliserat sin verksamhet och skurit ned på antalet sammanträden. Vi kommer 2008 att införa nya tekniska hjälpmedel för att lämna in proven. Fr.o.m. 2008 års prov kommer också revisorsexamen och högre revisorsexamen att skrivas samtidigt, i samma lokaler. Det betyder att det inte längre kommer att vara möjligt att avlägga båda proven i samma provomgång. Det innebär en försämring av servicen mot dem som velat utnyttja den möjligheten, men det måste vägas mot den stora rationaliseringsvinst som ligger i att förkorta den sammanlagda provtiden under ett år med flera dagar.

Tabell 1. Provdeltagande och resultat 2005–2007

Löpande kvalitetskontroll

Den löpande kvalitetskontrollen är ett viktigt inslag i tillsynsverksamheten. Av tabell 2 framgår hur många revisorer som på ett eller annat sätt blivit kvalitetskontrollerade på det sätt som följer av avtalet mellan RN och FAR SRS. Av tabellen framgår också hur många disciplinärenden som öppnats av RN på grund av en anmälan från FAR SRS. År 2007 var siffran markant högre än tidigare år. När vi förhandlade om avtalet som utformar systemet hade både RN och organisationerna en föreställning om att man bara skulle få se någon enstaka disciplinanmälan per år. Jag har kommenterat detta förut och sagt att redan de fem till sju anmälningar som då förekom var fler än väntat, men ändå egentligen positivt eftersom det visade att systemet inte släpper igenom dåligt revisionsarbete. Dagens höga siffra pekar naturligtvis på samma sak, men oroar ändå lite eftersom ökningen är så stor i förhållande till den tidigare lägre och jämna nivån. Vi kommer att följa den här utvecklingen noga.

Disciplinärenden

Om vi tittar närmare på disciplinärendena ser vi att lika många ärenden som inkom också avgjordes, se tabell 3. Förhållandet mellan inkomna och avgjorda ärenden får dock inte förskjutas ytterligare så att avsevärt färre ärenden avgörs än vad som kommer in. Då kommer balanserna, dvs. högen av oavgjorda ärenden, att växa sig stor och det vill vi inte. Vi ser redan i jämförelse med år 2006 att balanserna av disciplinärenden har vuxit något, se nedan.

I tabell 4 visas hur många balanserade tillsynsärenden som fanns vid utgången av de senaste tre åren. Denna uppgift har inte tidigare rapporterats i årsredovisningen utan det sker första gången nu. Övrig tillsyn döljer SUT-ärenden och kvalitetskontrollärenden, förfrågningar och något enstaka förhandsbesked. De balanserade disciplinärendena ökade som nyss nämnts 2007. Det är inte någon oroväckande ökning. Den kan förklaras med att hösten 2007 ägnades åt att ta ett ordentligt tag i de äldsta och mest komplicerade och omfattande ärendena, av vilka ett gott antal avgjordes i november och december.

Jag brukar ofta säga att det är önskvärt med en stor andel egeninitierade ärenden, dvs. sådana som genererats av oss själva eller i kvalitetskontrollverksamheten. År 2007 har den andelen ökat, vilket man kan se av tabell$. Skälet till att RN tycker att det är en bra utveckling är naturligtvis att de egeninitierade disciplinärendena har sin grund i sådan verksamhet som är inriktad mot områden som vi prioriterar. Anmälningar är mer slumpmässiga och behöver inte alltid spegla de förhållanden som är de viktigaste att rikta uppmärksamheten mot. ”Having said that...” brukar engelsmännen säga när de sagt en sak och sedan genast vill hävda motsatsen; Jag menar att anmälningar speglar intressenternas missnöje med revisorers arbete och ska därför tas på största allvar. Det har också flera gånger hänt att en anmälan har öppnat våra ögon för saker som vi sedan har följt upp bredare med egna initiativ.

Vi vänder nu blicken mot de disciplinära åtgärderna. En sammanställning av vilka disciplinära åtgärder som har beslutats under 2007 och de närmast föregående åren finns i tabell 6.

Tabell 6. Disciplinära åtgärder 2005–2007

Av 140 avgjorda disciplinärenden ledde 66 till en disciplinär åtgärd, vilket är cirka 47%. Tidigare år har den siffran legat mellan 35 och 40%. Om detta är ett trendbrott eller en tillfällighet låter sig inte avgöras ännu. Det kan dock hänga hop med att det har varit fler egeninitierade disciplinärenden, och sådana öppnas i princip inte om det inte kan förväntas att utredningen leder till en disciplinär åtgärd. Fortfarande är det dock så att de flesta disciplinärenden skrivs av utan att de leder till kritik av revisorn. Relationen mellan de disciplinära åtgärderna är i stort sett densamma som tidigare år. Överklagandefrekvensen låg 2007 på 29%, dvs. 19 beslut om disciplinär åtgärd Överklagades.

Tabell 7. SUT-verksamheten 2007

Systematisk uppsökande tillsyn (SUT)

År 2007 öppnades 32 SUT-ärenden och avslutades lika många. Av dessa överfördes 12 ärenden till disciplinhandläggning, se tabell 7. Om man ser till den tid och de resurser som läggs ned delar SUT-verksamheten upp sig huvudsakligen i två områden. Det ena är den traditionella SUT:en som riktar in sig mot enskilda revisorer. Den andra är det vi brukar kalla för stor-SUT och är inriktad främst mot de största revisionsbyråerna och dem som reviderar börsnoterade bolag. Den traditionella SUT:en har 2007 till stor del ägnats åt revisorer med ett mycket stort antal uppdrag. Urvalskriteriet är 250 uppdrag som ordinarie revisor i aktiva bolag. Den oro över vad detta SUT-projekt skulle avslöja som jag gav uttryck för i Balansartikeln om årsredovisningen för 2006 (se Balans nr 4/2007) har dessvärre visat sig vara befogad. Antalet öppnade disciplinärenden som emanerar ur detta projekt ligger högt över genomsnittet för andra SUT-projekt. I ett par fall har vi under året dessutom kunnat konstatera att revisorer som fått en allvarlig disciplinär åtgärd på grund av brister i revisionsarbetet också har haft många uppdrag (enligt det nyss nämnda urvalskriteriet), även om just detta förhållande inte har varit det som föranlett RN:s granskning. Det verkar alltså finnas ett kvalitetsproblem med revisorer som utan att ha en ordentlig organisation runt sig åtar sig många uppdrag. Uppdragen riskerar i många – men inte i alla – fall att bli misskötta.

SUT-projektet som syftade att granska de revisorer som inte är medlemmar i FAR SRS kommer att upphöra i och med att inga nya ärenden öppnats i det projektet. Tillsynen sker istället inom ramen för RN:s återkommande kvalitetskontroll.

Arbetet med stor-SUT har fortsatt under 2007 och RN har under året också granskat några revisorer utanför de största revisionsbyråerna med enstaka uppdrag i noterade bolag. Vi räknar med att under 2008 bygga ut stor-SUT-verksamheten till en fullödig återkommande kvalitetskontroll för dem som utför revision av företag av allmänt intresse. Färden mot det målet har inletts. RN hoppas att börja genomföra nödvändiga nyrekryteringar inom kort.

Handläggningstider

RN:s handläggnings tider är inte så korta som vore önskvärt. Inte sedan 2004 har fler än 25% av ärendena varit öppna mer än 18 månader vid tidpunkten för avgörandet. Under årets sista två månader avgjordes ett stort antal riktigt gamla ärenden. Det är därför målsättningen att inte fler än 10% av antalet avgjorda ärenden får vara äldre än två år inte uppfylldes. Se tabell 8. Alla kvarvarande ärenden som är äldre än två år kommer dock att avgöras under första halvåret i år. Då har vi gjort rent hus med de äldsta ärendena och i princip ska inga fler ärenden få bli så gamla som två år innan de avgörs. Något enstaka ärende kan dock på grund av att andra myndigheters avgöranden måste avvaktas eller av liknande godtagbara skäl tillåtas bli äldre än två år, men detta ska nu höra till de absoluta undantagen. RN:s handläggningstider måste dock kortas ytterligare. Detta är allra viktigast för den som är föremål för en utredning hos RN, vilket är en påfrestande och oangenäm situation för en revisor. Men även för RN:s egen del och för tillsynen i stort är det angeläget att ha en snabb handläggning. Ett skäl till detta är att om handläggningstiden drar ut på tiden kan handlingsfriheten i valet av disciplinär åtgärd gå förlorad.

Tabell 8. Handläggningstid för avgjorda disciplinärenden 2007