Dnr 2004-645

3.1 A-sons revisionsdokumentation

A-sons dokumentation är i huvudsak densamma för de två aktuella räkenskapsåren. Dokumentationen utgörs av en kopia av hyresvärdens i avsnitt 1 nämnda brev av den 26 november 1997. Därutöver finns kopior av de fem fakturor à 80 000 kr (100 000 kr inklusive mervärdesskatt), vilka också redogjorts för i avsnitt 1. Dessutom finns en handling på vilken det återfinns såväl en kopia av en check på 100 000 kr utfärdad till en privatperson, som en kopia av en postväxel på 100 000 kr. Av dessa 200 000 kr har endast 100 000 kr bokförts. Namnet på den person som checken är utställd till överensstämmer med namnet på den köpare som bolaget, enligt avtalet daterat i januari 1998, vidareöverlät lokalen till. Av postväxeln framgår inte vem som har haft rätt att lösa in den. Vidare finns en kopia av en revers på 100 000 kr utfärdad den 6 december 1997 av bolaget till förmån för säljarbolaget eller order med anteckning om kvittering av 75 000 kr ”så som varande full betalning enligt överenskommelse”. Detta belopp avser slutbetalning för hyresrätten. Slutligen finns ett intyg, utfärdat den 15 februari 1999 av en av bolagets tidigare ägare, i vilken det uppges att bolaget har en ”processbar” fordran på hyresvärden för ”utebliven lokal”.

I A-sons dokumentation för räkenskapsåret 1997/98 finns därutöver ett utdrag ur bolagets huvudbok enligt vilket ovan angivna transaktioner har bokförts som hyreskostnader till ett sammanlagt belopp om 575 000 kr. Per balansdagen den 30 juni 1998 har beloppet omförts från hyreskostnader till förutbetalda hyreskostnader.

Av huvudboken framgår även att saldot på kontot ingående mervärdesskatt har ökat med 100 000 kr i samband med betalningarna av ovan nämnda fakturor. Av huvudboken framgår vidare att en transaktion som benämnts ”återbetald moms” har bokförts den 15 mars 1998 och minskat saldot på nämnda konto med 100 000 kr. Saldot på kassakontot har ökat med motsvarande belopp.

Ingendera av ovannämnda handlingar har försetts med någon anteckning, kommentar eller annat tecken på vilka granskningsåtgärder eller överväganden som har gjorts med anledning av bolagets redovisning av ovanstående belopp.

3.2 A-sons yttranden

A-son har anfört bland annat följande. Han inledde revisionsarbetet rörande räkenskapsåret 1997/98 i mitten av år 1999. De två överlåtelseavtal som bifogats till anmälan har han inte tidigare tagit del av. Han har i stället vid sin revision av räkenskapsåret 1997/98 varit hänvisad till att på egen hand inhämta bekräftelse från hyresvärden om att överlåtelsen av hyresrätten till lokalen hade godkänts. Rubriceringen i balansräkningen kan diskuteras, men den var en markering att ägandet av hyresrätten vid boksluts- och revisionstillfällena inte var helt klarlagd och bevisad, eftersom han inte hade fått ta del av något slutgiltigt hyresavtal. Alla affärshändelser överensstämde med uppgifter som bolaget hade lämnat rörande omständigheterna kring förvärvet, men formalia hade inte hunnits med till bokslutstidpunkten. Som underlag för sin granskning har A-son haft de kopior av betalningsverifikationer samt ”skriftväxling med hyresvärden” som ingår i hans dokumentation. De handlingar som han hade tillgång till utvisade att bolaget var på väg att genomföra ett förvärv av en hyresrätt från en extern överlåtare, att medel till affären hade tillskjutits av aktieägare och att hyresavtal inte förelåg per balansdagen men att ett sådant skulle upprättas. Det var enligt A-sons mening adekvat att redovisa posten som en förutbetald kostnad till dess att fullständiga handlingar beträffande förvärvet presenterades. På så sätt blev posten tills vidare resultatneutral, tillgångsredovisad och föremål för uppföljning vid efterkommande räkenskapsår. Eftersom han inte deltog i parternas förhandlingar vet han inte hur hyresrätten var tänkt att användas i bolagets verksamhet efter aktieöverlåtelsen i mars 1998. Vid revisionen av räkenskapsåret 1998/99 fick han inte några nya underlag eller fakta som gav honom anledning att misstänka att han tidigare hade presenterats felaktig information angående hyresrätten.

3.3 RNs bedömning

I bolagets årsredovisningar för bägge räkenskapsåren har under posten förutbetalda kostnader ingått ett belopp om 575 000 kr. I ärendet har framkommit att beloppet motsvarar summan av ett antal delbetalningar som erlagts i syfte att förvärva hyresrätten till en lokal där restaurangverksamhet skulle bedrivas. Samtidigt visar utredningen att det råder stor oklarhet rörande bolagets övertagande av denna hyresrätt och bokföringen av olika transaktioner i samband härmed. Då det rört sig om en för bolaget väsentlig tillgångspost samt med hänsyn till ovan nämnda oklarheter har det ålegat A-son att ägna särskild uppmärksamhet åt denna post. Utan den tillgångsförda posten skulle bolagets registrerade aktiekapital ha varit helt förbrukat per balansdagen den 30 juni 1998.

A-son har själv uppgett att rubriceringen såsom förutbetald kostnad var en markering att överlåtelsen av hyresrätten inte var helt klarlagd och bevisad eftersom han inte hade fått ta del av något ”slutgiltigt hyresavtal”. Han har vidare uppgett att han istället varit hänvisad till att på egen hand inhämta bekräftelse från hyresvärden om att överlåtelsen av lokalen hade godkänts. Det enda tecknet på kontakt med hyresvärden som framgår av A-sons dokumentation utgörs av kopian av det brev som är daterat den 26 november 1997 och som innehåller ett preliminärt förhandsbesked från hyresvärden inför en kommande hyresrättsöverlåtelse. A-son utförde revisionen för räkenskapsåret 1997/98 under sommaren 1999. Vid den tidpunkten hade cirka ett och ett halvt år förflutit sedan bolaget erlagt samtliga delbetalningar i syfte att förvärva hyresrätten. För tiden därefter har bolaget inte redovisat några hyreskostnader över huvud taget. Därtill kommer att bolaget under mars 1998 helt ändrade verksamhetsinriktning från restaurangverksamhet till sjötransporter. Med hänsyn till det ovan anförda finner RN att A-son inte haft grund för att godta bolagets redovisning av här aktuellt belopp om 575 000 kr som en tillgång.

Det förhållandet att A-son har godtagit ovan nämnda redovisning framstår som anmärkningsvärt – särskilt med hänsyn till att han inte tycks ha uppmärksammat följande omständigheter. Som ovan angetts har saldot på kontot ingående mervärdesskatt ökat med 100 000 kr i samband med betalningarna av de fem aktuella fakturorna. Vidare har en transaktion som benämnts ”återbetald moms” bokförts den 15 mars 1998 och minskat saldot på detta konto med 100 000 kr. Saldot på kassakontot har ökat med motsvarande belopp. Då omsättning av hyresrätt inte är belagd med mervärdesskatt hade sådan skatt inte kunnat utgå på beloppet i fråga. Inte heller hade bolaget kunnat tillgodogöra sig avdrag för mervärdesskatt då underlaget utgjordes av fakturor som var ställda till ett annat bolag. Det finns dock inget i

A-sons dokumentation eller i hans svar till RN som tyder på att han har ifrågasatt eller ens reflekterat över ovan nämnda bokföringstransaktioner.

Vid avgivandet av revisionsberättelsen för räkenskapsåret 1998/99 hade ytterligare sex månader förflutit utan att några nya revisionsbevis hade presenterats. RN finner därför att A-son inte heller beträffande detta räkenskapsår har haft grund för att godkänna att ovan nämnda belopp om 575 000 kr redovisades som en tillgång. Genom att trots detta tillstyrka fastställande av bolagets resultat- och balansräkningar i sina revisionsberättelser för räkenskapsåren 1997/98 och 1998/99 har A-son åsidosatt god revisionssed. Särskilt allvarligt är detta med tanke på att utan dessa tillgångar hade bolagets registrerade aktiekapital varit förbrukat i sin helhet.

4.1 A-sons revisionsdokumentation och yttrande

Av ett utdrag ur huvudboken framgår att bolaget under räkenskapsåret 1997/98 har förvärvat inventarier för 1,1 mnkr, vilka per den 30 juni 1998 var bokförda till 0,9 mnkr. Av nämnda utdrag framgår vidare att inventarierna har övertagits från aktieägarna. Några underlag eller anteckningar beträffande granskning av transaktionen finns inte i A-sons dokumentation. A-son har förelagts att redogöra för sin granskning i nu aktuellt avseende, men har inte lämnat några närmare uppgifter.

4.2 RNs bedömning

Av A-sons svar till RN framgår inte att han har vidtagit några kontroller eller tagit del av något underlag beträffande bolagets förvärv av inventarier. Inte heller har det framkommit att han har vidtagit några åtgärder för att kontrollera existens och värde av dessa per balansdagen. Med hänsyn till att det varit fråga om bolagets största tillgångspost samt då förvärvet inte har skett från en extern part utan från ägarna till bolaget, finner RN att A-sons bristande granskningsinsats har varit ett anmärkningsvärt avsteg från god revisionssed.