Dnr 2006-764

2.1 Tivolibolaget

I A-sons dokumentation för tivolibolaget finns en oberoendeanalys för räkenskapsåret 2003/04. I denna anges att det saknas omständigheter som kan utgöra oberoendehot eller jäv. Det har antecknats att uppdraget är ett s.k. kombiuppdrag men ”vi skiljer på redovisnings- och revisionspersonal så inget jäv kan uppstå”. A-son har till RN uppgett att oberoendeanalyserna är uppbyggda på samma sätt också för de övriga uppdrag som RN har tagit del av.

Den dokumentation som har tillställts RN avseende tivolibolaget består av omfattande redovisningsmaterial. A-son har signerat bokslutsbilagor och samtliga balansposter på en balansrapport. Han har i dokumentationen antecknat att signaturen innebär ”ok mot underlag och bilagor” och att ”vi avstämmer löpande”. Vidare har A-son på en bokslutsbilaga antecknat att BA har utfört betalningsuppföljning av leverantörsskulder. Av dokumentationen framgår vidare att BA även har kontrollerat löner och källskatter. A-son har av RN ombetts att beskriva arbetsfördelningen mellan honom och den som i detta uppdrag varit redovisningsansvarig, BA.

A-son har anfört följande. BA som får in bokföringsmaterial från klienten granskar varje verifikation så att den uppfyller bokföringslagens krav och att den inte är rörelsefrämmande, kontrollerar moms, stämmer av likvida medel, kunder och leverantörer, skattekontot, arbetsgivaravgifter, personalens skatter m.m. BA gör samtliga rättelser och upprättar bokföringsorder en gång i månaden som hon överlämnar tillsammans med en översikt av balans- och resultaträkning. Samtliga underlag avseende BAs avstämningar finns i årsakten avseende löpande granskning vilken A-son tar del av. Han utför själv en analytisk granskning och rimlighetsbedömning av samtliga underlag och bilagor till bokslutet och årsredovisningen. Detta dokumenteras genom att han signerar bokslutsbilagor. Han följer alltid upp att skatter och avgifter redovisas och betalas i rätt tid. A-son har tillagt att BAs insatser stärker den interna kontrollen och att han beaktar detta vid bedömningen av sin revisionsinsats. A-son har medgett att han är medveten om att ”vi brister något i dokumentationen” men arbetar på att bli bättre.

2.2 Charkbolaget

A-son har uppgett att BA sammanställer och stämmer av samtliga konton och upprättar årsredovisningen. Den dokumentation som tillställts RN består av omfattande redovisningsmaterial. A-son har signerat bokslutsbilagor och samtliga balansposter på en balansrapport. Han har antecknat att signaturen innebär ”ok mot underlag och bilagor”.

I ett arbetsprogram avseende bolagets resultaträkning har A-son alternativt en revisionsmedarbetare antecknat att BA har gått igenom de väsentligaste kontona på resultaträkningen ”så det borde vara tillräckligt”. Vidare har i dokumentationen antecknats att BA har gått igenom försäkringar och personalkostnader utan anmärkningar. Av ett arbetsprogram avseende kundfordringar framgår att BA har gjort betalningskontroll. I ett arbetsprogram för leverantörsskulder och inköp har antecknats: ”BA har gjort periodiseringskontroll så jag förlitar mig på att det är rätt gjort.” Vidare har i ett arbetsprogram beträffande upplupna kostnader och förutbetalda intäkter antecknats: ”BA har gjort periodiseringskontroll och gått igenom leverantörsskulderna på det nya året så jag förlitar mig på det arbetet.” Slutligen har i ett arbetsprogram avseende skatteskuld/skattefordran antecknats: ”BA har gjort bokslutet så endast stämma av mot bilagor.”

Av dokumentationen kan inte utläsas att A-son eller någon revisionsmedarbetare har gjort några egna kontroller av någon av ovan nämnda poster. A-son har uppgett att BA har gått igenom klientens underlag samt gjort egna kontroller av resultaträkningen och slutsatser. Han har tillagt att revisionsteamet har analytiskt granskat och rimlighetsbedömt alla underlag som upprättats av klient eller BA och signerat balansrapporten samt skrivit att den överensstämmer med underlag och bilagor. A-son har vidare uppgett att han utför löpande avstämningar samt analyserar och rimlighetsbedömer det underlag som klienten tar fram och som BA granskar innan hon upprättar bokslutsbilagor och årsredovisning. Han har anfört att han anser dessa åtgärder vara tillräckliga.

2.3 Byggbolaget

A-son har uppgett att BA upprättar årsredovisningen. I ett arbetsprogram avseende bolagets resultaträkning har antecknats att BA har utfört periodiseringskontroller samt kontrollerat kontona för representation och diverse övriga kostnader. Den i uppdraget revisionsansvarige (A-sons revisionsmedarbetare) har antecknat att hon förlitar sig på dessa kontroller. Av ett arbetsprogram avseende kundfordringar framgår att BA har utfört betalningskontroll och periodiseringskontroll samt korrigerat kundreskontran och att den revisionsansvarige förlitar sig på BAs kontroller. I ett arbetsprogram för andra långfristiga skulder har den revisionsansvarige antecknat att ”jag vet att BA har stämt av alla balanskonton så endast stämma av mot bilaga”. I ett arbetsprogram avseende leverantörsskulder och inköp har den revisionsansvarige antecknat: ”BA har gjort periodiseringskontroll, förlitar mig på denna, ingen mer granskning.” Vidare har hon antecknat: ”BA har lagt ner mycket tid på granskningen av företaget så jag har inte granskat mer än att tittat igenom verifikationspärmar och där ser leverantörsfakturorna rätt ut.” I ett arbetsprogram beträffande upplupna kostnader och förutbetalda intäkter har den revisionsansvarige antecknat: ”BA har gjort en noggrann periodiseringskontroll och gått igenom olika resultatkonton så jag anser att jag kan förlita mig på denna.” Slutligen har hon på ett arbetsprogram avseende skatteskuld/skattefordran antecknat: ”BA har gjort bokslutet så jag förlitar mig på att det är rätt gjort så endast stämma av mot bilagor.”

A-son har uppgett att BA har stämt av det av bolaget upprättade bokslutet men även gjort ytterligare kontroller. Han har tillagt att revisionsteamet har granskat analytiskt och rimlighetsbedömt underlag och bilagor samt signerat balansrapporten och skrivit att den överensstämmer med underlag och bilagor. A-son har inte tillställt RN någon dokumentation som verifierar hans uppgifter.

2.4 Datorbolaget

Enligt A-son är BA behjälplig med att upprätta årsredovisning åt datorbolaget. I ett arbetsprogram för kundfordringar respektive leverantörsskulder har antecknats att BA har utfört betalnings- och periodiseringskontroller. Av dokumentationen framgår vidare att BA har inventerat bolagets kontantkassa. I dokumentationen avseende upplupna kostnader och förutbetalda intäkter finns antecknat att BA har genomfört en noggrann periodiseringskontroll och gått igenom olika resultatkonton. Posten varulager redovisades i datorbolaget med 2,36 mnkr (77 procent av balansomslutningen). I ett arbetsprogram anges att BA har varit närvarande vid bolagets lagerinventering och kontrollerat priser mot inköpsfakturor. BA har signerat vissa poster på lagerlistor. Av dokumentationen framgår inte om A-son eller någon revisionsmedarbetare har gjort några egna kontroller.

A-son har uppgett att BA har kontrollerat av bolaget erhållet bokslut mot underlag samt utfört ytterligare kontroller. Han har tillagt att revisionsteamet har analytiskt granskat och rimlighetsbedömt underlag och bilagor samt signerat balansrapporten innebärande att den överensstämmer mot underlag och bilagor. Vad gäller posten varulager har A-son informerat om att BA har närvarit vid inventering och utfört kontroller samt även haft hjälp av en datakunnig person för att bedöma varornas aktualitet. A-son har tillagt följande: ”Vi har tagit del av detta material och ansett det vara tillfyllest.” A-son har i sitt yttrande över RNs promemoria tillagt att en revisionsmedarbetare har granskat BAs arbete. A-son har inte heller i detta fall verifierat sina uppgifter med någon dokumentation.

2.5 RNs bedömning

Vid RNs utredning har framkommit att A-son beträffande samtliga fem här aktuella revisionsuppdrag har organiserat arbetet inom revisionsbyrån så att omfattande kontroller och avstämningar har utförts av BA för respektive bolag. Av A-sons dokumentation framgår att han i mycket stor utsträckning har förlitat sig på dessa granskningar och slutsatser. RN finner att de genomgångar som BA har gjort är att anse som en del av bolagens interna kontroll. En revisor kan visserligen ta hänsyn till dessa kontroller då han planerar sina revisioner men får, enligt god revisionssed, inte helt underlåta att utföra egna revisionsåtgärder. Som framgått ovan har A-son hävdat att vissa kompletterande granskningar har utförts av honom eller av revisionsmedarbetare. RN finner dock att de ”tilläggskontroller” som kan utläsas av hans svar och dokumentation har varit alltför begränsade. RN konstaterar således att A-son varken genom dokumentation eller på annat sätt har gjort troligt att han eller någon revisionsmedarbetare har utfört några egna självständiga granskningsinsatser eller gjort några egna bedömningar med sådan inriktning och omfattning att kraven på god revisionssed kan anses vara uppfyllda. A-son har härmed allvarligt åsidosatt sina skyldigheter som revisor.

3.1 Skivbolaget

Varulager, bestående av råvaror och förnödenheter, har redovisats med 1,23 mnkr (53 procent av balansomslutningen). Av ett arbetsprogram framgår att posten bestod av lager av råvaror 0,61 mnkr och kommissionslager 0,62 mnkr. På ett arbetsprogram avseende varulager har antecknats att ”Föregående år fanns personal från X på plats för att fysiskt kontrollera det egna varulagret”. Vidare har antecknats: ”Inga problem i samband med föreg. års inventering. Samma rutiner i år.” A-son har dock i sin revisionsberättelse för år 2004 informerat om att han hade blivit vald till revisor efter räkenskapsårets utgång. A-son har av RN ombetts att, mot bakgrund härav, förklara hur personal från hans revisionsbyrå kunde närvara vid varulagerinventeringen per den 31 december 2004. Vidare har RN önskat ta del av dokumentation som verifierar närvaro vid lagerinventeringen per balansdagen den 31 december 2004.

A-son har anfört att en tidigare anställd på revisionsbyrån hade använt sig av bolagets inventering av råvaror per balansdagen den 31 december 2004 och utifrån dessa listor, vid ett besök på bolaget den 28 juni 2005, följt upp inköp och försäljning och kommit fram till nya värden som sedan stämts av. A-son har till sitt yttrande över RNs promemoria fogat några lagerlistor på vilka antecknats att jämförelser gjorts mellan antal och anskaffningspris åren 2003 och 2004. I övrigt finns på listorna några kortfattade anteckningar och svårtydda markeringar. A-son har i sitt yttrande över RNs promemoria hävdat att han utifrån dessa kontroller bedömde att bolaget hade goda lagerrutiner varför någon närvaro vid inventeringen per den 31 december 2005 inte ansågs nödvändig.

3.2 Charkbolaget

Posten varulager har i charkbolaget tagits upp till 2,63 mnkr (55 procent av balansomslutningen). I ett arbetsprogram har antecknats att A-son varit närvarande vid inventering och att inventeringsrutinerna var goda. Det finns dock i det material som tillställts RN inte någon beskrivning av sådana rutiner. På lagerlistor har A-son signerat ett fåtal artiklar samt antecknat att signaturen innebär att han har kontrollräknat och summerat. Såvitt framgår av dokumentationen har A-son dock inte gjort några kontroller av bolagets prissättning vid inventeringen. A-son har av RN ombetts att kommentera detta och att uppge hur han har förvissat sig om lagrets redovisade värde.

A-son har uppgett att bolaget prissätter bearbetade produkter till försäljningspris minus vinstavdrag och övriga produkter till inköpspris plus hanteringskostnader. A-son har i sitt yttrande över RNs promemoria uppgett att han vid flera tillfällen kontrollerat priser mot utgående fakturor. Han har inte verifierat dessa uppgifter med någon dokumentation.

3.3 Byggbolaget

Byggbolaget bedriver byggnadsrörelse. Dess omsättning redovisades år 2004/05 med 21 mnkr. Per balansdagen den 30 april 2005 uppgick bolagets balansomslutning till 11,9 mnkr. Pågående arbeten för annans räkning togs upp till 8,79 mnkr och förskott till 8,16 mnkr. Detta redovisades i årsredovisningen netto med 0,63 mnkr under rubriken varulager. I årsredovisningen saknas information om bolagets principer för intäktsredovisning. A-sons dokumentation består av bokslutsbilagor, förteckningar över pågående arbeten, kontoutdrag och s.k. granskningslistor på vilka vissa poster markerats med bockar. I ett arbetsprogram har antecknats att bolaget saknade projektredovisning. Av A-sons dokumentation framgår inte huruvida han har granskat några uppdragsavtal och därmed förvissat sig om vilka arbeten som utgjordes av fastprisuppdrag respektive uppdrag på löpande räkning. Inte heller kan av dokumentationen utläsas att A-son har gjort någon bedömning av behovet av förlustreserveringar vad gäller uppdrag till fast pris. A-son har av RN ombetts att kommentera detta, beskriva eventuella granskningsåtgärder samt uppge hur stor del av pågående arbeten som utgjordes av arbeten till fast pris respektive på löpande räkning.

A-son har anfört följande. BA gick igenom samtliga underlag och stämde av mot slutfakturor. Bolaget hade delvis en projektredovisning vad gäller fakturering och inköp men den saknade arbetskostnad och det var inte heller möjligt att lägga in det lämnade fasta priset i denna. BA hade manuellt fördelat löner och gemensamma kostnader. A-son har tillagt att av pågående arbeten om totalt 8,79 mnkr var 3,15 mnkr arbeten på löpande räkning vilket innebär att fast-pris-uppdragen uppgick till 5,64 mnkr per den 30 april 2005. A-son har i efterhand tillställt RN ett odaterat dokument som uppges vara en avstämning av pågående arbeten till fastpris per den 30 april 2005 mot slutfakturor. I detta dokument har angetts datum i oktober 2005 samt i januari och mars 2006 vilket innebär att denna handling knappast kunde utgöra ett revisionsbevis när A-son den 25 september 2005 undertecknade sin revisionsberättelse. Efter att ha tagit del av RNs promemoria har A-son tillagt att han hade ”pratat med företagsledaren” beträffande eventuellt behov av förlustreserveringar.