Fastighetspaketering via handelsbolag – skatteflykt
Regeringsrätten har i tre domar under 2009 (RÅ 2009 not. 86–881) behandlat olika former av fastighetspaketeringar där handelsbolag varit involverade med anledning av ansökan om förhandsbesked (målen kommenteras även av Melbi och Tjernberg). I två av målen tillämpade Regeringsrätten skatteflyktslagen och i RÅ 2009 not. 87 blev ansökan återförvisad till Skatterättsnämnden för ny prövning beträffande eventuell tillämpning av skatteflyktslagen. Detta ärende kommenteras inte ytterligare. Eftersom handelsbolag inte längre kan vara part i en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. IL kommenteras domarna summariskt.
I RÅ 2009 not. 86 avsåg man inom en koncern utnyttja möjligheten till nedskrivning på lageraktier efter det att fastigheter överlåtits för underpris till nybildade handelsbolag inom företaggruppen. Denna typ av skatteplanering hade godtagits av Regeringsrätten i RÅ 2003 ref. 11, men frågan huruvida förfarandet stred mot skatteflyktslagen hade inte prövats av Regeringsrätten. I nu aktuellt mål var syftet att möta en skattepliktig vinst vid avyttring av handelsbolagsandelarna mot en nedskrivning på lageraktierna. Regeringsrätten ansåg att förfarandet stred mot grunderna för underprisöverlåtelser i 23 kap. IL eftersom det uppkom en definitiv skattelättnad och inte enbart en uppskjuten beskattning. Samtliga rekvisit i 2 § skatteflyktslagen var enligt Regeringsrätten uppfyllda.
I RÅ 2009 not. 88 avsåg ett svenskt företag, X AB, överlåta fastigheter till underpris till ett svenskt handelsbolag som ägdes av två nybildade nederländska bolag, BV 1 och BV 2, inom koncernen. Därefter skulle andelarna i handelsbolaget säljas för marknadspris (skattefri vinst enligt interna regler i Nederländerna) till F AB där löpande vinster från handelsbolaget kunde utnyttjas mot underskott. Även i detta mål ansåg Regeringsrätten att samtliga rekvisit i 2 § skatteflyktslagen var uppfyllda. Återigen ansåg Regeringsrätten att det inte enbart var fråga om en uppskjuten beskattning utan en definitiv skattelättnad.
Sedan ansökan om förhandsbesked lämnades in och redan innan Regeringsrätten avgjorde målen infördes stopplagstiftning den 17 april 2008 med tillämpning fr.o.m. den 18 april 2008 som förhindrar nedskrivning på lagerandelar efter en underprisöverlåtelse och underprisöverlåtelser till och från handelsbolag.2
Beträffande skälen till att inte längre godta underprisöverlåtelser till och från handelsbolag uttalades följande i propositionen:3
”Således innebär förslaget att även den förpackning av tillgången i handelsbolag som sker hos säljaren innan försäljningen, inte längre går att genomföra utan skattekonsekvenser. Därmed förhindras även sådana upplägg där det svenska handelsbolag som avyttras ägs av utländska företag som inte är skattskyldiga för vinsten vid avyttringen. De nu föreslagna åtgärderna har bedömts vara de som utgör de mest effektiva och ändamålsenliga för att motverka och stoppa omfattande skatteplanering genom vissa transaktioner med handelsbolag.”
Bo Svensson
Rättsfallen har kommenterats av bl.a. Hultqvist, A, Handelsbolagsdomarna och Regeringsrättens syn på skatteflykt, SvSKT 2009 s. 772–783, Svensson, B, Skatteflyktslagen tillämplig vid olika former av fastighetspaketeringar med handelsbolag, SN 2009 s. 662–669 samt Wittkull, J, Rättsfallskommentar med anledning av de s.k. handelsbolagsmålen, SvSKT 2009 sid 761–771.
Regeringens skrivelse 2007/08:148 samt Prop 2008/09:37.
Prop. 2008/09:37 s. 28.