Innehåll

Skattenytt nr 6 2016 s. 329

A1 Gemensamma regler för inkomstbeskattning

I HFD 2015 ref. 8 beslutade HFD att en ränteförmån inte skulle påföras på ett belopp som beskattats som ett förbjudet lån.

I HFD prövades frågan om L skulle beskattas för en ränteförmån på det belopp om 6,140 mkr som beskattats i inkomstslaget tjänst som ett förbjudet lån. HFD konstaterade bl.a. att genom RÅ 2010 not. 13 har klargjorts att en utbetalning från ett bolag av ett belopp som motsvarar ett tidigare beskattat förbjudet lån inte utlöser någon beskattning hos låntagaren. Det noterades även att ränteutgifter på förbjudna lån, till skillnad mot vad som normalt gäller för ränteutgifter, inte längre är avdragsgilla; 9 kap. 7 § IL. HFD:s slutsats blev att förbjudna lån skatterättsligt inte behandlas som lån och i konsekvens med detta fann man inte några skäl för att påföra L en ränteförmån på det belopp som beskattats som ett förbjudet lån.

Förbjudna lån beskattas då de uppbärs. Skattekonsekvenserna är således i princip desamma som vid utdelning. (En skillnad kan föreligga avseende i vilket inkomstslag beskattningen sker.) Det är därför konsekvent att behandla lånemedlen som aktieägarens/låntagarens egna medel om avsikten är att beskattningen inte ska bli högre än om medlen delats ut. RÅ 2010 not. 13 innebär en rättstillämpning i linje med det synsättet. Å andra sidan kan man anse att lagstiftaren borde ha tagit ställning till ränteförmåner såsom man gjort genom regleringen i 9 kap. 7 § IL om avskaffad avdragsrätt för räntekostnader på förbjudna lån. Regleringen i 9 kap. 7 § kan ju tolkas som att förbjudna lån även skatterättsligt anses som lån, och att det kräver särskild reglering för att avvika från normala rättsföljder för lån.

Man kan slutligen konstatera att betalningar av ränta på förbjudna lån leder med den gällande rättstillämpningen till en merbeskattning; ingen avdragsrätt för inbetalningen och om medel motsvarande räntebetalningen senare tas ut ur aktiebolaget lär dessa beskattas som utdelning.

HFD 2015 ref. 40 (fhb) gäller om en särskild ersättning vid överlåtelse av en fysioterapiverksamhet skulle tas upp av aktiebolaget som bedrev verksamheten eller hos den fysiska person, A, som ägde och var verksam i aktiebolaget.

HFD delade SRN uppfattning att aktiebolaget skulle beskattas för ersättningen. Utgången förefaller självklar då ersättningen bara kunde utgå som en del av ersättningen för verksamheten. Att förhandsbeskedet refererats torde bero på att beslutet krävde tolkning av förvaltningsrättslig lagstiftning och ställningstagandet därför inte omedelbart framstod som så enkelt.

I HFD 2015 not. 6 (fhb) ställdes frågan om en avgift som en fackförening skulle ta ut för service som tillhandahölls var skattepliktig inkomst.

En fackföreningens olika enheter skulle kunna ge viss service till företag som tecknat avtal. Servicen skulle bestå av telefonrådgivning och information om kollektivavtalet samt möjlighet att delta i informationsträffar. Frågan var om avgifterna skulle vara skattepliktiga.

HFD delade SRN:s bedömning att verksamheten, trots avsaknad av vinstsyfte, utgjorde näringsverksamhet. Man hänvisade till RÅ 1998 ref. 10 där denna uppfattning angetts. Även RÅ 1997 ref. 16 togs upp, där mätning för ackordskontroll som bedrevs av en fackföreningsavdelning ansågs utgöra näringsverksamhet.

Peter Melz

För erfarna

Välkommen! Hos oss hittar du alla ekonomiska regelverk du behöver samlat på en enda digital plats. Fördjupa dig i allt från EU-rätt till självreglering, tidskrifter eller använd Rättserien där experter guidar dig till snabba svar.
  • Regler

    Här hittar du uppdaterat rättsligt material inom EU-rätt, svenska lagar och myndighetsföreskrifter. Du kan även hitta historik från 2008 och framåt.

  • Avancerad sök

    Filtrera dina sökningar och hitta rätt dokument snabbare. Vet du att det är en lag du söker efter kan du välja att visa bara de träffarna.

  • Markera & Anteckna

    Här kan du smidigt markera, anteckna och dela de avsnitt av texterna som är viktigast för dig och dina kollegor.

  • Rättserien

    Här kan du bekräfta dina kunskaper och enkelt hitta nya vägar till andra områden.

  • Jag vill veta mer

och oerfarna

Välkommen! Det kan vara svårt att hitta rätt ibland, så därför har vi samlat allt inom ekonomiska regler på ett och samma ställe. Navigera, sök eller använd Rättserien för att få svar på dina frågor.
  • Rättserien

    Här hittar du tydliga förklaringar till tusentals termer och information om var och hur du kan fördjupa dig. Till Rättserien

  • Navigering

    Allt relevant material hittar du samlat inom respektive ämnesområde.

  • Anteckna

    Skapa egna anteckningar för hur du ska gå till väga vid komplicerade regeltolkningar. Dela gärna med dig eller spara tips från dina kollegor!

  • Markera

    Använd överstrykningspennan och hitta tillbaka till det viktigaste nästa gång.

  • Jag vill veta mer

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2020 2021 2022
Prisbasbelopp 47 300 47 600 48 300
Förhöjt pbb. 48 300 48 600 49 300
Inkomstbasbelopp 66 800 68 200 71 000
Utdelning fåmansföretag
År 2020 2021 2022
Schablonbelopp 177 100 183 700 187 550

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2020 2021 2022
Räntesats 0,50 0,50 0,50
Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2019 2020 2021
Positiv 6,51 6,50 6,50
Negativ 1,51 1,50 1,50
Statslåneränta
År 2019 2020 2021
31 maj 0,05 -0,01 0,28
30 nov -0,09 -0,10 0,23

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2019 2020 2021
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2019 2020 2021
Frukost, lunch och middag 245 245 250
Lunch eller middag 98 98 100
Frukost 49 49 50
Skattefria gåvor
År 2019 2020 2021
Julgåva 450 450 500
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 500
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2019 2020 2021
Skattesats 21,4% 21,4% 20,6%
Mervärdesskatt
År 2019 2020 2021
Normal 25 % 25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1955 1956 - 1998
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...