Beträffande beskattningsår 2012–2015, se SKV A 2011:33.
Skatteverket beslutar följande allmänna råd om avdrag för ökade levnadskostnader att tillämpas fr.o.m. beskattningsåret 2016.1
1 Uppehåll i löpande förrättning
Av 12 kap. 6 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att när arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd, bedöms rätten till avdrag för ökade levnadskostnader enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete i 12 kap. 18–22 §§ inkomstskattelagen. Enligt samma lagrum anses en tjänsteresa pågå i en följd om den inte bryts av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort under minst fyra veckor.
Allmänna råd
Vid kortare uppehåll än fyra veckor samt semester- och sjukdomsperioder bör tremånadersperioden förlängas i motsvarande mån.
En förlängning av tremånadersperioden bör bli aktuell endast om uppehållet sker under en tid när den anställde skulle ha arbetat.
En tremånadersperiod bör således inte förlängas med t.ex. i perioden ingående lördagar eller söndagar för den som normalt arbetar måndag–fredag.
2 Vistelse i mer än ett land
Av 12 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att om den anställde under en tjänsteresa samma dag uppehåller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta delen av dagen (06.00–24.00).
Allmänna råd
När det gäller att avgöra i vilket land den anställde har uppehållit sig den längsta tiden av en och samma dag, bör inte tid för färd med båt eller flygplan från hamnen eller flygplatsen i ett land till hamnen eller flygplatsen i ett annat land räknas in i vistelsen i något av länderna. Detsamma gäller i fråga om tid för mellanlandning för tankning eller liknande. Vistelsetiden i destinationslandet räknas från den tidpunkt den anställde anländer till destinationslandet. Den omständighet att denne anlitar lokala transporter inom destinationslandet för att komma till en viss ort ska inte påverka beräkningen av längsta tiden. Detsamma ska gälla vid hemresan. När den anställde väl ankommit till destinationslandet bör tiden räknas in, även om denne behöver ta ett inrikesflyg till den ort som är slutdestination. Detsamma bör gälla vid hemresan.
Den som tillbringar hela dagen (06.00–24.00) på transportmedel som går i internationell trafik, dvs. där priset på varor och tjänster inte är direkt betingat av prisläget i något visst land, bör avdrag medges med belopp motsvarande helt maximibelopp för inrikes resa, dvs. 220 kr.
Vid resa mellan orter i olika tidszoner beräknas vistelsetiden med utgångspunkt i den lokala tiden för respektive ort.
3 Dagtraktamente har inte utbetalats
Av 12 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår bl.a. att om den skattskyldige inte fått dagtraktamente men gör sannolikt att han haft ökade utgifter för måltider och småutgifter ska avdrag medges med schablonbelopp (maximibelopp respektive normalbelopp).
Allmänna råd
För att avdrag ska medges enligt schablon bör en tillfredsställande utredning avseende förrättningarna lämnas. Uppgifter bör lämnas om
datum för förrättningarna,
syftet med dessa,
tidpunkter för avresa och hemresa, samt
förrättningsorter.
4 Minskat avdrag på grund av kostförmåner
Av 12 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att avdrag för ökade levnadskostnader enligt 6 och 7–16 §§ ska minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått.
4.1 Inrikes resa
Av 12 kap. 11 § inkomstskattelagen framgår att maximibeloppet är 0,5 procent av prisbasbeloppet, avrundat till närmaste tiotal kronor. Av förordningen (2015:536) om prisbasbelopp och förhöjt prisbasbelopp för år 2016 framgår att prisbasbeloppet enligt 2 kap. 6–8 §§ socialförsäkringsbalken fastställts till 44 300 kr för år 2016.
Allmänna råd
Vid inrikesresa bör 10 procent av maximibeloppet avse småutgifter. Maximibeloppet (hela eller delar av detta) bör därför minskas med 90 procent för den som fått helt fri kost. Då fria måltider erhållits bör maximibeloppet därför minskas enligt följande.
Maximibelopp | 100 % | 70 % | 50 % | 30 % |
|---|---|---|---|---|
Fri måltid | (220 kr) | (154 kr) | (110 kr) | (66 kr) |
Frukost, lunch och middag | 198 | 139 | 99 | 59 |
Lunch och middag | 154 | 108 | 77 | 46 |
Lunch eller middag | 77 | 54 | 39 | 23 |
Frukost | 44 | 31 | 22 | 13 |
4.2 Utrikes resa
Av 12 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen framgår att normalbeloppet för varje land motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna under en hel dag för frukost, lunch och middag som består av en rätt på restaurang av normal standard samt för småutgifter. Om det finns särskilda skäl, får normalbeloppet avse ökade utgifter för måltider på en restaurang av bättre standard.
Allmänna råd
Vid resa utomlands bör 15 procent av ökningen av levnadskostnaderna anses hänförliga till småutgifter, t.ex. för telefonsamtal. Normalbeloppet (hela eller delar av detta) för aktuellt land bör därför minskas med 85 procent för den som fått helt fri kost och med 70 procent för den som fått lunch och middag. För den som fått lunch eller middag bör normalbeloppet minskas med 35 procent och för den som endast fått frukost bör normalbeloppet minskas med 15 procent.
Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser
2015:26
Dessa allmänna råd tillämpas vid beräkning av skatteavdrag och arbetsgivaravgifter m.m. fr.o.m. beskattningsåret 2016 och ersätter Skatteverkets allmänna råd (SKV A 2011:33) om avdrag för ökade levnadskostnader som dock fortfarande ska tillämpas beskattningsåren 2012–2015.