Skatterättsnämnden
Inkomstskatt – Kapital
Dnr/målnr/löpnr: 131 153404-09/5931
Minskning av bostadsrättens avgift som blir en följd av ett räntefritt lån ska behandlas som ränteinkomst
Skatterättsnämndens förhandsbesked den 24 september 2009
Inkomsttaxeringen 2009-2012
Förhandsbesked
Fråga 1
A ska dra av ränteutgifterna för sitt eget banklån.
Fråga 2
A ska behandla minskningen av årsavgiften för bostadsrätten som en ränteinkomst.
Motivering
X är ett privatbostadsföretag som upplåter bostadsrätter till sina medlemmar, däribland A. X har banklån och överväger nu – i syfte att lösa lånen – att erbjuda medlemmarna följande finansieringslösning.
Medlemmen tar ett eget banklån på sedvanliga villkor och lånebeloppet bestäms utifrån bostadsrättens andel av Xs lån. Medlemmen lånar räntefritt ut motsvarande belopp till X som därigenom kan lösa sina lån. Medlemmens årsavgift för bostadsrätten minskas krona för krona med bostadsrättens andel av Xs minskade kapitalkostnad. X går i borgen såsom för egen skuld för medlemmens lån med säkerhet i fastigheten. Om X tvingas infria sin borgen så uppkommer en regressfordran på medlemmen som kan kvittas mot medlemmens fordran på X. Om medlemmen säljer sin bostadsrätt förfaller hans fordran på X till betalning eller så kan köparen överta fordran.
A överväger att acceptera det redovisade erbjudandet från föreningen. Mot bakgrund härav vill han veta om han ska dra av sina ränteutgifter för de aktuella banklånen (fråga 1) och om finansieringslösningen medför några övriga inkomstskattekonsekvenser för honom (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Skatterättsnämnden utgår från att As lån till föreningen. som löper utan ränta, lämnas under förutsättning av att föreningen löser sitt banklån avseende fastigheten med påföljd att dess kapitalkostnad minskar. Med hänsyn härtill och till vad som uppgetts i övrigt ska enligt praxis den minskning av årsavgiften som A får behandlas som en ränteinkomst avseende det kapital som han lånat ut till föreningen (jfr RÅ 1990 ref. 73 och där anmärkta rättsfall). Något hinder för A att dra av sina ränteutgifter föreligger inte.
Kommentar: Skatteverket har överklagat och yrkar att Regeringsrätten fastställer förhandsbeskedet genom att lämna samma svar som Skatterättsnämnden.
Privatbostadsföretag ska fr.o.m. den 1 januari 2007 varken ta upp inkomster eller dra av utgifter som är hänförliga till fastighetsförvaltning (39 kap. 25 § IL). Föreningens egna ränteutgifter har alltså inte längre någon betydelse för dess taxering, vilket har medfört att många föreningar har aktualiserat frågan om att förändra sin belåning.
Hur beskattningen ska ske i det här fallet med räntefria lån till bostadsrättsföreningen kan vara av betydelse för ett stort antal föreningar och dess medlemmar, varför det enligt Skatteverket är av särskild vikt att frågan också prövas av Regeringsrätten.
Skatteverkets dnr 131 153404-09/5931