Datum: 2019-06-25
Områden: Mervärdesskatt
Dnr: 202 281364-19/111
Kammarrätten i Göteborgs dom den 28 maj 2019 mål nr 4092-4093-18
Sammanfattning
Kammarrätten har prövat om uthyrning av en anläggning till Migrationsverket kan ses som stadigvarande bostad. Anläggningen används som ankomst- eller transitboende. Kammarrätten anser att uthyrningen i det aktuella fallet inte avser stadigvarande bostad och att uthyrningen till Migrationsverket då kan omfattas av frivillig skattskyldighet.
Skatteverket delar inte kammarrättens bedömning.
Ett av Migrationsverkets uppdrag är att tillhandahålla boende för asylsökande under den tid som asylprocessen pågår. Olika boendeformer förekommer under processen. De asylsökande har inte tillgång till något annat hem eller boende i Sverige under den tid som asylprocessen pågår. Skatteverket anser att uthyrning av asylboende till Migrationsverket i grunden utgör stadigvarande bostad. Det saknar därför enligt Skatteverkets uppfattning betydelse om boenderummen är av enklare karaktär eller om de asylsökande vistas en kortare tid i någon av boendeformerna. Det är endast när uthyrningen till Migrationsverket bedöms som skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknade verksamhet, vilket inte är aktuellt i målet, som uthyrningen inte avser stadigvarande bostad.
Enligt Skatteverkets uppfattning innebär detta att bolagets uthyrning till Migrationsverket i det nu aktuella målet avser stadigvarande bostad. Uthyrningen kan därmed inte omfattas av frivillig skattskyldighet. Bolaget saknar då också rätt till avdrag för ingående skatt som avser uthyrningen.
Mot denna bakgrund kommer Skatteverket att överklaga domen till Högsta förvaltningsdomstolen och ansöka om prövningstillstånd.
Referat
Kammarrätten har prövat om uthyrning av en anläggning till Migrationsverket kan ses som stadigvarande bostad. Anläggningen används som ankomst- eller transitboende Kammarrätten gör samma bedömning som förvaltningsrätten och anser att uthyrningen inte avser stadigvarande bostad.
I förevarande mål har ett bolag tecknat ett flerårigt hyresavtal med Migrationsverket om upplåtelse av lokaler, som av Migrationsverket används för ankomst- eller transitboende. Lokalerna har sedan tidigare varit föremål för frivillig skattskyldighet och har använts som militärförläggningar. Boende på anläggningen saknar egna rum, egen nyckel och kan inte ta emot gäster eller laga mat. De stannar som längst en vecka. Boenderummen består av logementsalar med våningssängar om tre till tolv sängplatser per sal.
Förvaltningsrätten kom fram till att utformningen och användningen av boenderummen avviker från vad som normalt gäller för bostäder i det allmänna bostadsbeståndet. När det gäller användningen av boenderummen påpekade rätten att vistelsetiden på ankomstboendet kan vara högst sju dagar, att de boende varken har någon nyckel eller möjlighet att inreda och ta emot besök.
Förvaltningsrätten poängterar även att det faktum att de boende saknar tillgång till något annat hem eller boende i Sverige under vistelsetiden inte medför att utrymmena anses rymmas inom begreppet stadigvarande bostad i mervärdesskattehänseende.
Skatteverkets kommentar
Uthyrning av fastighet är som huvudregel undantagen från mervärdesskatt (3 kap. 2 § mervärdesskattelagen [1994:200], ML). En fastighetsägare kan dock välja att bli s.k. frivilligt skattskyldig för uthyrningen (3 kap. 3 § andra stycket och 9 kap. ML). Detta förutsätter bl.a. att uthyrningen inte avser stadigvarande bostad (jfr 8 kap. 9 § ML).
En fråga i målet är därför om bolagets uthyrning till Migrationsverket avser stadigvarande bostad.
Förvaltningsrätten konstaterade med hänvisning till HFD 2016 ref. 50 att de boenderum vilka används av Migrationsverket som ankomst- eller transitboende inte kan anses som stadigvarande bostad eftersom både utformningen och användningen av boenderummen avviker från vad som normalt gäller för bostäder i det allmänna bostadsbeståndet. Enligt förvaltningsrättens bedömning kan därför bolagets uthyrning till Migrationsverket omfattas av frivillig skattskyldighet (3 kap. 3 § andra stycket ML). Kammarrätten gjorde samma bedömning som förvaltningsrätten.
Skatteverket delar inte kammarrättens bedömning. Verket kommer därför att överklaga domen till Högsta förvaltningsdomstolen och ansöka om prövningstillstånd.
Ett av Migrationsverkets uppdrag är att erbjuda boende för alla som söker asyl i Sverige. Migrationsverket har olika boendeformer. När en person ansöker om asyl erbjuder Migrationsverket den asylsökande att bo i ett ankomstboende. Under asylutredningen erbjuds den asylsökande boende som antingen drivs av Migrationsverket själv eller som upphandlas av Migrationsverket från en extern aktör som driver boendet. Skatteverket anser att Migrationsverkets boenden i grunden utgör stadigvarande bostad i den mening som avses i 8 kap. 9 § ML. Att boenderummen är av enklare karaktär eller att vistelsen för den enskilde asylsökande i någon av boendeformerna endast varar en kortare tid, saknar enligt Skatteverket mening betydelse vid bedömning (se bl.a. RÅ 2005 not. 78 och HFD 2015 not. 56). De asylsökande har inte tillgång till något annat hem eller boende i Sverige under den tid som asylprocessen pågår än de boenden som tillhandahålls av Migrationsverket. Det är endast när Migrationsverket, vilket inte är aktuellt i målet, handlar upp boenden som bedöms utgöra skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse som avdragsförbudet för stadigvarande bostad inte är tillämpligt (RÅ 2002 ref. 67).
Skatteverket anser därför att bolagets uthyrning av anläggningen till Migrationsverket avser stadigvarande bostad, även om omständigheterna i målet uppvisar likheter med HFD 2016 ref. 50. Det målet avsåg tillfälligt och begränsat boende i verksamhet för stöd för personer i aktivt missbruk.
Reglerna om frivillig skattskyldighet är därmed inte tillämpliga i detta fall. Bolaget saknar därför avdragsrätt för ingående skatt på kostnader hänförliga till denna uthyrning.
Referenser
3 kap. 2 § mervärdesskattelagen (1994:200), ML
3 kap. 3 § andra stycket ML
8 kap. 9 § ML
RÅ 2002 ref. 67
RÅ 2005 not. 78
HFD 2015 not. 56
HFD 2016 ref. 50