Bidrag

Oberoende bidrag eller ersättning för en vara eller tjänst?

För att en beskattningsbar person ska vara betalningsskyldig för moms ska det finnas en:

• beskattningsbar transaktion

• som är momspliktig och

• görs inom landet.

Alla villkoren måste vara uppfyllda för att betalningsskyldighet ska uppkomma.

Ett av kraven för betalningsskyldighet är att någon överlåter en vara eller utför en tjänst mot ersättning. Det finns en koppling mellan prestation och motprestation. Enligt momslagen föreligger det därför ingen beskattningsbar transaktion om något överlåts utan motprestation. Av den anledningen utgår ingen moms när en gåva eller ett oberoende bidrag överlämnas.

För att avgöra om det är fråga om ett oberoende bidrag eller om bidraget kan ses som ersättning för en vara eller tjänst måste alltid en bedömning göras av samtliga omständigheter i det enskilda fallet. Det finns dock en mängd olika omständigheter som kan anses tala för att det ena eller andra fallet. Dessa är exempelvis:

Skulle det framkomma att bidraget egentligen utgör en ersättning för ett uppdrag, ska utgående moms debiteras i faktura till bidragsgivaren och momsen ska redovisas i skattedeklarationen. Nedan följer ett urval av praxis från domstolar och uttalanden från Skatteverket som avser frågan om bidrag eller beskattningsbar transaktion.

Följande faktorer talar för att ett kopplat bidrag föreligger och att detta bidrag därför ska ingå i beskattningsunderlaget enligt EU-domstolens dom C-184/00, Office des produits wallons:

• bidraget utbetalas särskilt för att bidragsmottagaren ska tillhandahålla en viss vara eller tjänst

• bidragets storlek avgör vilket pris som tas ut för tjänsten

• bidragsmottagaren har rätt att motta bidraget när tjänsten eller varan är tillhandahållen

• köparen av varan eller tjänsten åtnjuter en fördel på grund av det utbetalade bidraget, dvs. priset minskar i proportion med beviljat bidrag.

Arbetsförmedlingen köper tjänster, stödjer företag och arbetssökanden på olika sätt. Det ligger inom Arbetsförmedlingens uppgifter och för att fullgöra sina åtaganden gör Arbetsförmedlingen olika utbetalningar. I det här sammanhanget blir det viktigt för ett företag att klargöra om den ersättning som mottas från Arbetsförmedlingen anses utgöra beskattningsbar transaktion i momshänseende eller om det är ett bidrag utan motprestation. I Rättslig vägledning kommenterar Skatteverket att det måste göras en bedömning i det enskilda fallet när projektstöd utbetalas.

Skatteverket anser exempelvis att det inte finns någon beskattningsbar transaktion vid följande utbetalningar från Arbetsförmedlingen:

• anställningsstöd

• anordnarbidrag kopplat till anställning med anställningsstöd.

Skatteverket har i ställningstagande redogjort för momshanteringen när stöd ges till trafikoperatörer som bedriver interregional persontrafik (160531, dnr: 131 260457-16/111). Det beror på avtalsformen (netto-eller bruttoavtal) om ersättningen till trafikoperatören ska ses som beskattningsbar transaktion eller bidrag. Vissa lagstadgade stöd som lämnas av Trafikverket anses inte som beskattningsbara transaktioner.

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2020 not. 54) anser att ett bolag som tillhandhöll myggbekämpning som finansierades med medel från kommuner, Jordbruksverket och Naturvårdsverket tillhandahöll momspliktiga tjänster. En del av ersättningen som bolaget fick för tjänsterna betalades av kommunerna med kommunala medel medan resterande del utgjordes av statliga bidrag som betalades direkt till bolaget. Domstolen konstaterar att det fanns ett rättsförhållande mellan bolaget och kommunerna som innebar ett ömsesidigt utbyte av prestationer. Vidare fanns ett direkt samband mellan tjänsterna och den ersättning som bolaget fick.

Skatteverket anger i Rättslig vägledning att statsbidrag för enskild väg utgör ett bidrag utan motprestation. Därmed redovisar inte t.ex. en vägsamfällighetsförening moms på mottaget belopp.

Fakturans utseende när bidraget ingår i priset

Ett bidrag som inte är en direkt ersättning för varan eller tjänsten ska ändå ingå i ersättningen under vissa förutsättningar. Det gäller sådana bidrag som har en direkt koppling till priset för varan eller tjänsten, när en säljare, en köpare och en bidragsgivare deltar i transaktionen. Skatteverket uttalar i Rättslig vägledning är syftet att beskatta sådana bidrag för att uppnå en neutralitet i beskattningen och förhindra konkurrenssnedvridningar. Skatteverket uttalar att i fakturan till köparen ska det momsbelopp anges som gäller för den beskattningsbara transaktionen inklusive bidraget. Det kan belysas med följande exempel:

Påverkar erhållet bidrag möjligheten att dra av ingående moms?

Bedömningen av avdragsrättens omfattning i en verksamhet som tar emot bidrag kan bli komplex. Generellt gäller att avdragsrätten för ingående moms inte påverkas i en momspliktig verksamhet som tar emot ett bidrag. Det finns däremot inte momsavdrag i en avgränsad del av verksamheten som saknar momspliktig beskattningsbar transaktion. Det finns domstolspraxis och uttalanden från Skatteverket att luta sig mot. Ett urval av dessa framgår av tabellen nedan.