Bil

Inköp

De flesta företag får inte dra av momsen på inköp av personbilar. Företag som får dra av momsen använder bilen för:

• taxitrafik (personbefordran men inte godsbefordran)

• återförsäljning i bilhandel

• uthyrning i uthyrningsverksamhet

• körkortsutbildning

• transport av avlidna.

Tillval som görs i samband med bilinköpet ingår i anskaffningskostnaden för bilen. Som tillval räknas sådant som normalt fabriksmonteras t.ex. klädsel, lack, taklucka, klimatanläggning och säkerhetsutrustning. Detta innebär att om avdragsförbud gäller för inköp av personbilen, omfattas även tillvalet av avdragsförbud även om det har fakturerats separat.

Leasing

Den som bedriver taxirörelse (personbefordran), biluthyrning, körkortsutbildning, transport av avlidna får dra av all ingående moms avseende leasingkostnad. Med leasing avses här både kort- och långtidshyra. Övriga verksamheter som t.ex. bilåterförsäljare får dra av 50 % av den ingående momsen om bilen i mer än ringa omfattning (minst 100 mil/år) används i momspliktig verksamhet. Det gäller även den som har s.k. blandad verksamhet, dvs. bedriver både momspliktig och momsfri verksamhet. Används bilen i mindre omfattning än 100 mil per år medges inget avdrag överhuvudtaget. Skatteverket har under Rättslig vägledning på webbplatsen kommenterat att när man bedriver blandad verksamhet så får man endast tillgodoräkna sig mil som körs i den momspliktiga verksamheten. Skatteverket anger följande:

”Om en och samma körning med en leasad personbil avser två olika verksamhetsgrenar, varav endast den ena är en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får endast de mil som kan hänföras till verksamheten där transaktionerna medför avdragsrätt beaktas. Detsamma gäller när en körning, i en verksamhet där transaktionerna endast delvis medför avdragsrätt, avser både tillhandahållanden som är skattepliktiga och tillhandahållanden som är undantagna från skatteplikt.

Det är den som begär avdraget som ska visa att villkoren för avdragsrätt är uppfyllda. Antal körda mil i verksamheten kan till exempel visas med en fullständig körjournal.”

Detta har också prövats av Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2021 ref. 16). I målet leasade ett bolag personbilar som användes i verksamhet som bestod av två delar, en del avsåg momspliktiga hushållstjänster den andra delen av momsfria omsorgstjänster. Högsta förvaltningsdomstolen slog fast att om en personbil uteslutande används i den momsfria delen saknades rätt till momsavdrag på både personbilens driftskostnader och leasingavgifter. Om en personbil används i båda delarna, så kan all ingående moms på driftkostnaderna dras av. Momsavdrag med hälften på leasingavgifterna förutsätter att personbilen i mer än ringa omfattning används i den momspliktiga delen av verksamheten.

Observera att om en leasingbil köps ut gäller reglerna för inköp av bil, dvs. de flesta företag får då inte dra av någon moms vid utköpstillfället.

Under sökordet tjänstebeskattning återfinns reglerna om beskattningsland vid kort- respektive långtidsuthyrning till beskattningsbar person och privatperson.

Extrautrustning

Med extrautrustning avses t.ex. vinterdäck, dragkrok, extraljus, motorvärmare, takbox och bilstereo. Inköp av extrautrustning ska inte bedömas som bilinköp utan i stället gäller allmänna momsregler. Det innebär att den som t.ex. köper vinterdäck får dra av den ingående momsen i samma omfattning som gäller för övriga inköp i verksamheten. Ett företag som är fullt ut momspliktigt får därmed dra av moms på sina inköp av extrautrustning.

Driftkostnad - drivmedel - bensin

Som driftkostnad anses kostnad för bl.a. bensin, service, reparation (även av utrustning och tillbehör), underhåll samt besiktning eller test. Om bilen utgör en anläggningstillgång (inventarium) eller leasas för användning i en momspliktig verksamhet föreligger avdragsrätt för ingående moms på driftkostnader. Avdragsrätt föreligger oavsett om företaget har avdragsrätt för moms vid inköp av en bil eller full avdragsrätt för moms vid leasing av bil. Även ett företag som bedriver s.k. blandad verksamhet (momspliktig och momsfri verksamhet) får göra fullt momsavdrag vid inköp av t.ex. bensin, så länge personbilen utgör ett inventarium i företaget eller leasas för att användas i momspliktig verksamhet. Enligt Skatteverkets uppfattning ska inte avdragsrätten begränsas för det fall att driftkostnaderna endast till viss del är avsedda att förbrukas i verksamheten (se vidare skrivelse 060213, dnr: 131 62021-06/111).

Observera att om företaget inte äger bilen och inte heller hyr den för verksamheten eller om den är en omsättningstillgång (dvs. avsedd att säljas) får man endast göra avdrag för momsen på driftskostnader som uppkommer när bilen körs i den momspliktiga verksamheten. För avdragsrätt krävs ett kvitto eller en faktura som uppfyller de krav som ställs på en verifikation.

Om en anställd har tjänstebil, dvs. har bilförmån, så gäller generellt att en anställd ska betala bensinen själv för att därefter få kostnadsersättning (milersättning) för tjänstekörningen. Under dessa förutsättningar har arbetsgivaren inte avdragsrätt för moms eftersom det är den anställde som gör inköpet av bensinen. När arbetsgivaren lämnar kostnadsersättning (milersättning) går det alltså inte att göra något momsavdrag.

Om en arbetsgivare trots allt betalar drivmedel för privat körning avseende en bil som arbetsgivaren står för, uppkommer en skattepliktig förmån utöver bilförmånen. Förutsatt att företaget bedriver momspliktig verksamhet föreligger avdragsrätt för momsen på drivmedlet. Drivmedelsförmånen medför inte uttagsbeskattning enligt Skatteverket eftersom det finns en generell avdragsrätt för driftkostnader för personbilar.

Privat bil - drivmedel

Om en anställd använder sin privata bil i tjänsten kan arbetsgivaren under vissa förutsättningar få dra av momsen på bensinkostnaden. Den anställde anses ha gjort ett utlägg för arbetsgivarens räkning. För detta krävs enligt Skatteverket något av följande:

• bensinen har betalats med ett kontokort som är utställt på arbetsgivaren eller

• den anställde överlämnar i anslutning till inköpet kvittot avseende inköpet till arbetsgivaren (utlägg).

Försäljning av personbil

Ett företag som inte har fått dra av momsen vid inköpet av en personbil ska inte heller redovisa moms vid försäljning av fordonet. En förutsättning är att personbilen utgör en anläggningstillgång (inventarium) i verksamheten. Det företag som däremot har fått dra av moms vid inköpet ska även redovisa moms vid försäljningstillfället, förutsatt att bilen säljs och levereras i Sverige.

Vid försäljning av begagnade bilar som köpts in från privatpersoner kan en bilhandlare redovisa momsen enligt reglerna för vinstmarginalbeskattning. Det innebär att det endast redovisas moms på vinsten. Se ordet begagnade varor.

Bilförmån

Om en anställd för privat bruk använder en personbil som arbetsgivaren står för ska normalt en bilförmån beräknas enligt inkomstskattelagen. Enligt Skatteverket blir det fallet om bilen används vid fler än tio tillfällen eller körs en sammanlagd körsträcka på mer än 100 mil per år. Det privata nyttjandet leder även till att momsen ska korrigeras om företaget har haft rätt att dra av moms vid inköpet eller leasingen av bilen. Det leder till att dessa företag ska redovisa utgående moms (uttagsbeskattning), om bilen används privat. I det här avseendet gäller samma begränsning som för bilförmån i allmänhet, dvs. bilen ska användas vid fler än tio tillfällen eller köra en sammanlagd körsträcka på mer än 100 mil per år, för att det ska bli aktuellt att redovisa moms för det privata nyttjandet.

Momsen avseende det privata nyttjandet ska beräknas på följande sätt:

• För personbilar redovisas utgående moms med 20 % av bilförmånsvärdet. Skattesatsen är 25 % men eftersom bilförmånen inkluderar moms sker ”baklängesräkning” med den lägre procentsatsen. Momsen redovisas i årets sista skattedeklaration.

• För andra fordon än personbilar (t.ex. lätta lastbilar med flak) ska moms redovisas enligt reglerna för uttag av tjänst. Det innebär att moms ska redovisas på fordonets rörliga och fasta kostnader till den del fordonet har använts privat. Redovisning av momsen ska ske i den takt som fordonet används för privat bruk.

Läs mer om bilförmåner i Redovisa Rätt, Rätt Skatt och Rätt Lön.