Innehåll

Rätt Moms 2021 – Anna Sandberg Nilsson och Lena Westfahl

Management fee

En management fee utgör ersättning för en tjänst i momshänseenden. Beskattning sker enligt huvudreglerna för tjänster som säljs till en beskattningsbar person (B2B) och till annan än en beskattningsbar person (B2C). Mellan företag B2B innebär beskattningstekniken att det är köparen som redovisar förvärvsmoms på inköpet i sitt hemland. Se vidare tabellerna nedan där den praktiska hanteringen beskrivs.

Definition

Den ersättning som utgår för koncerngemensamma tjänster benämns vanligtvis management fee. Det kan vara fråga om ersättning för managementtjänster såsom företagsledning, administration och liknande men även t.ex. marknadsrelaterade tjänster och redovisningstjänster.

Lagrum

5 kap. 5-6 §§ och 17-18 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)

Beskattning

För att någon ska vara skattskyldig till moms enligt huvudregeln, ska följande fyra förutsättningar vara uppfyllda:

  • omsättning görs av varor eller tjänster

  • omsättningen är momspliktig

  • omsättningen görs av en beskattningsbar person i denna egenskap

  • omsättningen görs inom landet.

Huvudregeln åskådliggörs i olika sammanhang med en mervärdessKATT.

management_fee_01

För att kunna avgöra vilket land som får beskatta en transaktion finns regler om beskattningsland. I mervärdesKATTEN motsvarar reglerna det fjärde benet, dvs. villkoret ”inom landet”. Försäljning av en managementjänst är en momspliktig försäljning (dvs. villkoren i ben 1-2). Om säljaren är en beskattningsbar person (dvs. villkoret i ben 3) återstår att ta ställning till om försäljningen anses ske ”inom landet”, dvs. ska svensk moms redovisas?

En management fee är en tjänst i momshänseende. Beskattning sker enligt huvudreglerna för försäljning till en beskattningsbar person respektive konsument. Därutöver finns beskattningsregler i vissa situationer, t.ex. försäljning till privatperson i land utanför EU (se tabellen nedan).

Tjänstegrupp

Lagrum

Beskattning och exempel

Huvudregel B2B

- försäljning av tjänst till beskattningsbar person.

5 kap. 5 §

Huvudregeln innebär att tjänsten momsbeskattas i köparens land. I praktiken innebär det följande:

- Om både säljare och köpare finns i Sverige debiterar säljaren moms i fakturan. Försäljningen redovisas på rad 05 i skattedeklarationen.

- Om säljaren finns i Sverige och köparen i annat EU-land debiteras inte moms i fakturan utan köparen redovisar förvärvsmoms i sitt land. Försäljningen redovisas på rad 39 i skattedeklarationen och specificeras i en periodisk sammanställning.

- Om säljaren finns i Sverige och köparen i land utanför EU debiteras inte moms i fakturan. Försäljningen redovisas på rad 40 i skattedeklarationen.

- Om säljaren finns utomlands och köparen i Sverige redovisar den svenska köparen förvärvsmoms. Inköp från säljare inom EU redovisas på rad 21 och från säljare från land utanför EU på rad 22 i skattedeklarationen.

Om köpet görs för privat nyttjande anses företaget inte agera i egenskap av beskattningsbar person och beskattning ska istället ske enligt reglerna för konsumenter (B2C) nedan.

Huvudregel B2C

- försäljning av tjänst till annan än en beskattningsbar person.

5 kap. 6 §

Denna huvudregel innebär att tjänsten momsbeskattas i säljarens land. I praktiken innebär det följande:

Om säljaren är svensk debiteras svensk moms i fakturan till köpare i Sverige, inom EU och utanför EU. Försäljningen redovisas på rad 05 i skattedeklarationen. Vissa tjänster är specialreglerade när köparen är någon annan än en beskattningsbar person, t.ex. en privatperson eller ett holdingbolag.

En managementtjänst omfattas t.ex. av reglerna i 5 kap. 17 §. Därmed ska inte svensk moms redovisas vid försäljning B2C till någon som är etablerad utanför EU och där tjänsten inte används och nyttjas i Sverige. Se vidare nedan.

Om köparen är svensk och säljaren finns inom EU debiterar säljaren sitt lands moms i fakturan.

Avser tjänster som t.ex. jurist-, konsult-, och informationstjänster som köps av andra än beskattningsbara personer, t.ex. en privatperson, och denne är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i land utanför EU.

5 kap. 17 §

Om köparen är beskattningsbar person, beskattas tjänsten enligt huvudregeln B2B ovan.

Tjänster som räknas upp i paragrafen ska inte beskattas i Sverige när köparen är en icke beskattningsbar person, t.ex. en privat person som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i land utanför EU. Detta gäller oavsett om säljaren är svensk. Dock ska beskattning ske i Sverige om tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i Sverige.

Bestämmelsen reglerar följande tjänster:

1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter

2. reklam- och annonseringstjänster

3. tjänster av rådgivare, ingenjörer, konsultbyråer, jurister och revisorer och andra liknande tjänster samt databehandling och tillhandahållande av information,

4. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster,

5. tillhandahållande av arbetskraft,

6. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel,

7. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet,

8. tillträde till och överföring eller distribution genom naturgassystem, elsystem eller nät för värme och kyla,

9. tjänster direkt kopplade till tjänster uppräknade under 8.

I paragrafen regleras tjänster som räknas upp i 5 kap. 17 § som säljs från ett land utanför EU och som köps av en icke beskattningsbar person, t.ex. privatperson i Sverige.

5 kap. 18 §

Om köparen är beskattningsbar person, beskattas tjänsten enligt huvudregeln B2B ovan.

Om köparen är en icke beskattningsbar person, t.ex. en privatperson, ska svensk moms redovisas även om säljaren finns utanför EU om:

1. köparen är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, och

2. tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i Sverige.

Tabellerna nedan visar på ett enkelt sätt om beskattning ska ske i Sverige eller inte, och i så fall vem som är skyldig att redovisa momsen. Välj tabell beroende på om köparen är en beskattningsbar person eller inte. Med ”utlandet” avses både länder inom och utanför EU.

I vilket land beskattas en managementtjänst?

5 kap. 5 § ML

 

 

 

Säljaren finns i:

Köparen är beskattningsbar person finns i:

Beskattningslandet blir:

Skyldig att redovisa moms i Sverige är:

Sverige

Sverige

Sverige

Säljaren

Utlandet

Sverige

Sverige

Köparen

Sverige

Utlandet

Ej Sverige

Ingen

5 kap. 6, 16-18 §§ ML

 

 

 

Säljaren finns i:

Köparen är INTE beskattningsbar person och är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i:

Beskattningslandet blir:

Skyldig att redovisa moms i Sverige är:

Sverige

Sverige

Sverige

Säljaren

Sverige

EU-land

Sverige

Säljaren

Sverige

Land utanför EU

Ej Sverige (förutsätter att tjänsten inte används/utnyttjas i Sverige)

Ingen

EU-land

Sverige

Ej Sverige

Ingen

Land utanför EU

Sverige

Sverige (förutsätter att tjänsten används/utnyttjas i Sverige)

Säljaren

För erfarna

Välkommen! Hos oss hittar du alla ekonomiska regelverk du behöver samlat på en enda digital plats. Fördjupa dig i allt från EU-rätt till självreglering, tidskrifter eller använd Rättserien där experter guidar dig till snabba svar.
  • Regler

    Här hittar du uppdaterat rättsligt material inom EU-rätt, svenska lagar och myndighetsföreskrifter. Du kan även hitta historik från 2008 och framåt.

  • Avancerad sök

    Filtrera dina sökningar och hitta rätt dokument snabbare. Vet du att det är en lag du söker efter kan du välja att visa bara de träffarna.

  • Markera & Anteckna

    Här kan du smidigt markera, anteckna och dela de avsnitt av texterna som är viktigast för dig och dina kollegor.

  • Rättserien

    Här kan du bekräfta dina kunskaper och enkelt hitta nya vägar till andra områden.

  • Jag vill veta mer

och oerfarna

Välkommen! Det kan vara svårt att hitta rätt ibland, så därför har vi samlat allt inom ekonomiska regler på ett och samma ställe. Navigera, sök eller använd Rättserien för att få svar på dina frågor.
  • Rättserien

    Här hittar du tydliga förklaringar till tusentals termer och information om var och hur du kan fördjupa dig. Till Rättserien

  • Navigering

    Allt relevant material hittar du samlat inom respektive ämnesområde.

  • Anteckna

    Skapa egna anteckningar för hur du ska gå till väga vid komplicerade regeltolkningar. Dela gärna med dig eller spara tips från dina kollegor!

  • Markera

    Använd överstrykningspennan och hitta tillbaka till det viktigaste nästa gång.

  • Jag vill veta mer

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2020 2021 2022
Prisbasbelopp 47 300 47 600 48 300
Förhöjt pbb. 48 300 48 600 49 300
Inkomstbasbelopp 66 800 68 200 71 000
Utdelning fåmansföretag
År 2019 2020 2021
Schablonbelopp 171 875 177 100 183 700

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2019 2020 2021
Räntesats 0,51 0,50 0,50
Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2019 2020 2021
Positiv 6,51 6,50 6,50
Negativ 1,51 1,50 1,50
Statslåneränta
År 2019 2020 2021
31 maj 0,05 -0,01 0,28
30 nov -0,09 -0,10  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2019 2020 2021
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2019 2020 2021
Frukost, lunch och middag 245 245 250
Lunch eller middag 98 98 100
Frukost 49 49 50
Skattefria gåvor
År 2019 2020 2021
Julgåva 450 450 500
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 500
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2019 2020 2021
Skattesats 21,4% 21,4% 20,6%
Mervärdesskatt
År 2019 2020 2021
Normal 25 % 25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1955 1956 - 1998
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...