Definition
Samfälligheter eller samfällighetsföreningar är en juridisk person som har ett organisationsnummer och bildas i syfte att förvalta och underhålla en eller flera fastigheters gemensamma anläggningar eller rättigheter. Marksamfälligheter är land- eller vattenområden som ägs gemensamt av flera fastigheter. Samfällighet för en gemensamhetsanläggning kan exempelvis bildas kring hantering av vägar, parkeringsplatser, garage, vatten- och avloppsanläggningar, lekplatser och bredband för data och tv. Samfälligheter för olika gemensamhetsanläggningar är vanligt för områden med fritidshus, villor och ägarlägenheter.
Mer information kring registrering och att driva verksamhet i en samfällighet eller ekonomisk förening finns bl.a. på verksamt.se.
Beskattning
Historiskt har inte samfällighetsföreningen ansetts omsätta varor och tjänster till dess medlemmar. Med hänvisning till rättsutvecklingen och praxis från EU-domstolen har Skatteverket förändrat sin tillämpning och utfärdat ny information på www.skatteverket.se och i ställningstaganden och information i rättslig vägledning.
Datum | Dnr | Avser |
| Skatteverket.se | Moms i en samfällighetsförening |
220215 | 8-1462899 | Samfällighetsföreningars tillhandahållanden till medlemmar |
220215 | 8-1463487 | Insatskapital till ekonomiska föreningar som driver olika slags anläggningar |
221213 | 8-2047224 | Avdragsrätt för en delägare i en samfällighet som förvaltas av en samfällighetsförening |
Skatteverket uttalar på Rättslig vägledning och i sitt ställningstagande (220515, dnr: 8-1462899) hur en samfällighetsförening ska hantera en uppförd och förvaltad gemensamhetsanläggning där medlemmarna betalar sin andel av kostnaderna för anläggningen. Detta ses som försäljning av varor och tjänster till dess medlemmar. En samfällighetsförening ska även ta ut moms när den köper in varor eller tjänster för att sedan sälja dessa vidare till medlemmarna. Försäljningen kvalificerar numera som beskattningsbar transkation i momshänseende. En samfällighetsförening som vill bli betalningsskyldig för moms tillbaka i tiden kan begära det och därefter redovisa in och utgående moms för aktuell period.
Så här säger Skatteverket i sitt ställningstagande:
”Samfällighetsföreningar som uppför och förvaltar en gemensamhetsanläggning mot att medlemmarna betalar sin andel av kostnaderna för anläggningen ska anses tillhandahålla varor eller tjänster till medlemmarna. Det existerar ett rättsförhållande som innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer mellan parterna. Det finns ett direkt samband mellan det som föreningen tillhandahåller och medlemmens betalningar. Föreningens tillhandahållande utgör därför omsättning i mervärdesskattehänseende.”
När ska momsregistrering och fakturering ske?
Samfällighetsförening som fortlöpande förvaltar en gemensamhetsanläggning mot ersättning anses bedriva en självständig ekonomisk verksamhet. Försäljning av varor och tjänster till dess medlemmar gör samfälligheten i egenskap av en beskattningsbar person. Så länge det inte finns ett undantag för omsättningen ska moms redovisas eftersom samfälligheten nu anses som en beskattningsbar person. Den förening som har en årsomsättning som understiger 80 000 kronor (omsättningsgränsen höjdes från 30 000 till 80 000 kronor den 1 juli 2022 och föreslås höjas till 120 000 kronor per 1 januari 2025) kan fortsätta stå utanför momssystemet med hänsyn till reglerna om skattebefrielse för företag med liten omsättning.
Vid beräkning av om årsomsättningsgränsen kan tillämpas anger Skatteverket att statsbidrag för enskilda vägar från Trafikverket inte räknas som försäljning. Föreningen ska alltså inte redovisa moms på bidraget och inte heller räkna med bidraget i årsomsättningsgränsen.
Skatteverket förtydligar i Rättslig vägledning att tillhandahållande till medlemmarna inte uppfyller kriterierna för uthyrning av fastighet eftersom medlemmarna redan har dispositionsrätt till gemensamhetsanläggningen såsom delägare.
Skatteverket anser vidare att samfällighetsföreningen anses köpa in byggtjänster för egen räkning för att kunna fullgöra sitt förvaltningsuppdrag. Ändamålet med föreningens verksamhet är inte att köpa in och vidaresälja byggtjänster till delägarna.
Vad ska ingå i beskattningsunderlaget
Skatteverket anger i Rättsliga vägledning hur momsen ska beräknas. Skatteverket anser att det inte spelar någon roll hur betalningen benämns eller hur den bokförs. Det medför att även om beloppet kallas bidrag ska beloppet ingå i beskattningsunderlaget.
”Beskattningsunderlaget utgörs av de ersättningar medlemmarna betalar, till exempel:
• separata betalningar som görs av medlemmen för föreningens förvaltning • betalningar för varor och tjänster som föreningen köper in och säljer vidare till medlem • de totala uttaxerade beloppen enligt debiteringslängden. Med uttaxerade belopp menas de medel som behövs från medlemmarna i en samfällighetsförening och som bestäms i den budget som beslutas på årsstämman. Debiteringslängden visar hur stor andel av samfällighetens kostnader som tillhör varje fastighet och den bestäms av Lantmäteriet.”
Hur hantera bidrag utan motprestation?
Skatteverket anser att statsbidrag för enskilda vägar från Trafikverket inte räknas som omsättning. Föreningen ska alltså inte redovisa moms på bidraget och inte heller räkna med bidraget i omsättningsgränsen.
Statsbidraget för enskild väg utgör ett bidrag utan motprestation:
”Det inte är fråga om tillhandhållande av tjänster mot ersättning när Trafikverket lämnar bidrag till väghållare för enskilda vägar. Den som är väghållare för en enskild väg kan söka statsbidrag enligt förordning (1989:891) om statsbidrag till enskild väghållning. Väghållare är den som äger och ansvarar för den enskilda vägen, t.ex. en vägsamfällighetsförening. Bidrag lämnas inte till vägar inom områden med detaljplan enligt plan- och bygglagen (2010:900) där en kommun är väghållare. Statsbidraget ansöks hos och betalas ut av Trafikverket.”
Vad gäller kring avdragsrätten?
Skatteverket har i ställningstagande (221213, dnr: 8-2047224) förtydligat att delägare i en samfällighet får dra av sin andel av samfällighetens ingående moms. Avdragsrätten förutsätter att delägaren är skattskyldig till moms och att den aktuella fastigheten används i en sådan verksamhet, t.ex. jord- och skogsbruk. Momsavdrag får inte göras till den del fastigheten är en stadigvarande bostad och i övrigt gäller de allmänna reglerna för avdragsrätt. Se vidare ordet avdrag.