Andelsbyte

Säljaren

Ska vara en fysisk person eller ett dödsbo och vara bosatt inom EES eller stadigvarande vistas inom EES.

Köparen

Ska vara en juridisk person av något av följande slag:

1. ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

2. ett utländskt bolag, eller

3. ett annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 (till IL) och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2 (till IL), utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

De sålda andelarna

Det företag som säljaren avyttrar ska vara en juridisk person av något av de slag som anges ovan vid villkoren för köparen. Det man säljer ska vara aktier eller andelar i företaget, konvertibler eller optioner och andra värdepapper omfattas inte.

Ersättningen

Ska vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar eller kontanter. Det finns ingen gräns för hur stor andelen kontanter får vara. All ersättning som lämnas i form av kontanter beskattas i samband med bytet. Då hela anskaffningsvärdet flyttas över till de mottagna andelarna beskattas alltid en kontant ersättning i sin helhet utan avdrag för någon anskaffningsutgift.

Röstmajoritet

Vid utgången av det kalenderår under vilket bytet sker ska köparen äga andelar som motsvarar mer än hälften av rösterna i det köpta företaget.

Om köpande företag har avyttrat andelar och därmed inte uppfyller kravet finns det möjlighet att hänvisa till särskilda skäl. Reglerna om andelsbyten bygger på ett EU-direktiv, fusionsdirektivet. I direktivet finns inget krav på röstmajoritet. Sverige har infört kravet med hänsyn till behovet att motverka skatteundandragande. Om det inte finns något skatteundandragande i transaktionen bör därmed särskilda skäl vara uppfyllda. Bestämmelsen har prövats i Skatterättsnämnden den 23 oktober 2003, finns refererat i Riksskatteverkets rättsfallsprotokoll 32/03. Frågan har även prövats av Skatterättsnämnden den 16 september 2020 (dnr 43-20/D). Även i det fallet ansåg Skatterättsnämnden att undantaget från kravet på röstmajoritet var tillämpligt. Ärendet överklagades inte av Skatteverket.

Skatteeffekter av andelsbytet

Omkostnadsbeloppet för de bortbytta andelarna flyttas över på de mottagna andelarna. Om säljaren redan ägde andelar i det köpande bolaget anses de nya andelarna bara vara av samma slag och sort om de är marknadsnoterade. För onoterade andelar innebär det vid genomsnittsmetoden att andelarna måste hållas isär. När man säljer de mottagna andelarna ska man använda följande turordning:

1. gamla andelar,

2. mottagna andelar,

3. nya andelar.

Om säljaren inte längre uppfyller kraven på att vara skattskyldig inom EES ska andelsbytet beskattas.

Skatteeffekter vid byte av kvalificerade andelar

Om en bortbytt andel är kvalificerad blir den mottagna andelen särskilt kvalificerad andel. Vid bytet måste man ta ställning till om det blir ett tjänstebelopp för kapitalvinst respektive utdelning. Det innebär att man gör en kapitalvinstberäkning till marknadsvärde och jämför med det gränsbelopp man har på de andelar man byter bort. Om kapitalvinsten överstiger gränsbeloppet blir det ett tjänstebelopp som då motsvarar det belopp som skulle beskattats i inkomstslaget tjänst om andelarna avyttrats mot kontant betalning. Man beräknar ett tjänstebelopp för kapitalvinst och ett tjänstebelopp för utdelning.