Traktamente

Definition

Den ersättning som utgår för att täcka ökade levnadskostnader i samband med tjänsteresa.

Lagrum

12 kap. 6-22 §§ och 16 kap. 28 a § IL

Kommentar

Traktamentsersättning är skattepliktig, men avdrag medges för ökade levnadskostnader. Den anställdes avdrag beräknas antingen enligt schablon eller så medges avdrag med faktiska kostnader om den anställde kan visa att dessa varit högre. Det innebär att traktamentsersättning som utgår enligt schablon, eller för faktiska kostnader, blir skattefri för den anställde under vissa förutsättningar. Arbetsgivaren gör i dessa fall en ”tyst kvittning” mellan ersättningen och avdraget. Man brukar därför tala om ”skattefria traktamenten”. Betalar arbetsgivaren ut högre ersättning än schablonbeloppen eller de faktiska kostnaderna är den överskjutande delen skattepliktig som lön.

För att avdrag för ökade levnadskostnader ska medges måste tjänsteresan ha varit förenad med minst en hel övernattning (kl. 00.00-06.00) utanför den vanliga verksamhetsorten. Betalas traktamente ut vid endagsförrättningar, dvs. tjänsteresor som inte är förenade med övernattning, är hela ersättningen skattepliktig som lön.

Avdraget vid inrikes tjänsteresor beräknas utifrån ett s.k. maximibelopp. För 2024 uppgår maximibeloppet till 290 kr. För utrikes tjänsteresor används ett s.k. normalbelopp vid beräkningen.

Om den anställde vistas i flera länder under samma dag ska traktamentsbeloppet för det land där den anställde vistats längst tid under dagen (06.00-24.00) användas. Beräkningen utgår då ifrån lokal tid i respektive land.

Avdrag beräknas för hel eller halv dag. Avresedagen räknas som hel dag om resan påbörjas innan kl. 12.00. Hemresedagen räknas som hel dag om resan avslutas efter kl. 19.00. Påbörjas resan kl. 12.00 eller senare avresedagen eller avslutas kl. 19.00 eller tidigare hemresedagen räknas respektive dag som halv dag.

Om den skattskyldige själv har ordnat med logi och inte kan visa kostnaden medges avdrag enligt schablon med ett halvt maximibelopp (nattraktamente, 145 kr för 2024) respektive ett halvt normalbelopp.

Efter tre månaders tjänstgöring i följd på samma ort reduceras det skattefria traktamentet till 70 procent och efter två år reduceras det ytterligare, till 50 procent. Efter tre månader kan inga skattefria halvdagstraktamenten betalas ut.

Om arbetsgivaren inte betalar ut traktamenten får den anställde göra avdrag i inkomstdeklarationen för ökade levnadskostnader antingen enligt schablon eller för faktiska kostnader.

Även enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag får göra avdrag för ökade levnadskostnader enligt reglerna ovan. När en tjänsteresa varit förlagd till samma ort i mer än tre månader får de dock inte göra avdrag med 70 procent av schablonbeloppet. Avdrag medges då i stället för den faktiska ökningen i levnadskostnaderna vilken kan vara mycket svår att visa.

Sammanfattningsvis gäller följande skattefria traktamentsbelopp och schablonavdrag då traktamenten inte betalats ut vid inrikes tjänsteresa:

Traktamentet ska minskas om den anställde tillhandahålls fri kost. Till skillnad mot vad som gäller vid kostförmån räcker det att fri kost tillhandahålls för att det skattefria traktamentet ska reduceras. Det krävs alltså inte att maten verkligen äts för att traktamentet ska reduceras. Om den skattskyldige är förhindrad att äta, t.ex. på grund av sjukdom eller att han eller hon lämnar hotellet innan frukostmatsalen öppnat, ska traktamentet dock inte reduceras.

Vid inrikes tjänsteresa ska traktamentet reduceras enligt följande för 2024 om fria måltider tillhandahålls:

Vid utrikes tjänsteresa reduceras traktamentet procentuellt enligt följande när måltider tillhandahålls:

Rättspraxis

RÅ 2006 ref. 59

Skattefria halvdagstraktamenten kan inte betalas ut när en tjänsteresa pågått längre tid än tre månader.

Se även

tremånadersregeln

vanlig verksamhetsort