Redovisa Rätt 2020 – Eva Törning & Caisa Drefeldt

Uppskjuten skatt

 

Uppskjuten skatt är enligt K3 punkt 29.11 inkomstskatt för skattepliktigt resultat avseende framtida räkenskapsår till följd av tidigare transaktioner eller händelser.

Inkomstskatt består av aktuell skatt och uppskjuten skatt. Aktuell skatt är den skatt som företaget kommer att betala avseende innevarande års skattepliktiga vinst och är således kopplad till årets inkomstdeklaration, årets skatt. Den uppskjutna skatten är inte kopplad till någon inkomstdeklaration men kommer att påverka företagets framtida skattebetalningar. Den uppskjutna skatten beräknas enligt balansräkningsansatsen på alla temporära skillnader, dvs. skillnaden mellan balansposternas bokförda och skattemässiga värden. Skattemässiga värden är de värden tillgångar och skulder har i inkomstdeklarationen. Överavskrivningar ger t.ex. upphov till temporära skillnader i form av obeskattade reserver.

Till bokslutsdispositioner räknas de civil- och skatterättsliga reserveringar och fondavsättningar företaget gör i bokslutet i syfte att påverka det redovisade resultatet i resultaträkningen. Dessa bokslutsdispositioner utgör obeskattade reserver i balansräkningen.

Bokslutsdispositioner medför förändringar både av poster i balansräkningen och i resultaträkningen och påverkar även den inkomstskatt som ska betalas, årets skatt. Eftersom de obeskattade reserverna i framtiden måste upplösas och återföras till beskattning innehåller de en uppskjuten skatteskuld motsvarande den statliga inkomstskatten. Denna inkomstskattesats (kallad bolagsskatt) är för beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2018 21,4 % (för tidigare beskattningsår gäller skattesatsen 22 %). För beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2020 sänks skattesatsen till 20,6 %.

Uppskjuten skattefordran redovisas på konto 1370 Uppskjuten skattefordran.

Uppskjuten skatteskuld redovisas på konto 2240 Avsättningar för uppskjutna skatter. Årets förändring debiteras eller krediteras konto 8940 Uppskjuten skatt.

K3-regler

Företag som tillämpar K3 ska tillämpa kapitel 29 Inkomstskatter. I resultaträkningen ska både aktuell skatt och uppskjuten skatt tas med i skattekostnaden/-intäkten.

Uppskjuten skatt är enligt punkt 29.11 inkomstskatt för skattepliktigt resultat avseende framtida räkenskapsår till följd av tidigare transaktioner eller händelser.

Uppskjuten skattefordran representerar enligt punkt 29.12 en reduktion av framtida inkomstskatt som hänför sig till

  1. avdragsgilla temporära skillnader,

  2. skattemässiga underskottsavdrag, och

  3. andra outnyttjade skatteavdrag.

Uppskjuten skatteskuld är enligt punkt 29.13 inkomstskatt som hänför sig till skattepliktiga temporära skillnader och som ska regleras i framtiden.

Temporär skillnad är enligt punkt 29.14 skillnaden mellan redovisat och skattemässigt värde på en tillgång eller en skuld.

Det skattemässiga värdet för en tillgång, skuld eller annat bestäms enligt punkt 29.15 enligt gällande skatteregler, dvs. det som framgår av företagets deklaration.

Ett företag ska enligt punkt 29.19, om inte annat anges i punkterna 29.20 och 29.21, redovisa

  1. en uppskjuten skatteskuld för alla skattepliktiga temporära skillnader,

  2. en uppskjuten skattefordran för alla avdragsgilla temporära skillnader, och

  3. en uppskjuten skattefordran för möjligheten att i framtiden använda skattemässiga underskottsavdrag och andra outnyttjade skatteavdrag.

Uppskjuten skatteskuld och uppskjuten skattefordran ska enligt punkt 29.31 redovisas i egna poster i balansräkningen. Fordran och skuld som avser aktuell skatt samt uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder ska enligt punkt 29.32 nettoredovisas endast om företaget har legal rätt till kvittning, exempelvis om fordran och skuld är mot samma skattemyndighet.

I juridisk person ska enligt punkt 29.37 den uppskjutna skatteskuld som är hänförlig till obeskattade reserver inte särredovisas. Obeskattade reserver redovisas med bruttobeloppet i balansräkningen.

Bokslutsdispositioner ska redovisas med bruttobelopp i resultaträkningen.

En vanlig arbetsgång vid beräkning av uppskjuten skatt är enligt följande:

  1. Fastställ redovisade värden

  2. Fastställ skattemässiga värden

  3. Beräkna de temporära skillnaderna

  4. Identifiera undantag

  5. Bestäm skattesats

  6. Bedöm möjlighet att utnyttja uppskjutna skattefordringar

  7. Redovisning uppskjuten skatt

  8. Presentation och kvittning

  9. Upplysningar

Upplysningar

Ett större företag som har uppskjutna skattefordringar eller uppskjutna skatteskulder i sin balansräkning ska enligt 5 kap. 36 § ÅRL upplysa om beloppet av den uppskjutna skatten samt förändringar i dessa belopp under året. I K3 framgår för större företag upplysningarna av punkterna 29.34-36. Ett större företag ska lämna upplysningar som gör det möjligt för användare av den finansiella rapporten att utvärdera karaktären på och den finansiella effekten av aktuell skatt och uppskjuten skatt till följd av redovisade transaktioner och andra händelser. Detta görs ofta genom en avstämning mellan resultat före skatt enligt aktuell skattesats och den slutliga skatten. Ett större företag ska enligt punkt 29.35 lämna upplysningar om väsentliga temporära skillnader, skattemässiga underskottsavdrag och andra outnyttjade skatteavdrag, inklusive belopp som påverkar den uppskjutna skatteskulden eller uppskjutna skattefordran.

Ett större företag ska enligt punkt 29.36 presentera en avstämning av hur väsentliga poster påverkat sambandet mellan räkenskapsårets skattekostnad eller skatteintäkt och redovisat resultat före skatt. Vanliga justeringar är skatteeffekter av icke-avdragsgilla kostnader och skattefria intäkter. Av avstämningen ska framgå hur skattesatserna beräknats.

Avstämningen kan göras enligt ett eller båda följande alternativ:

  1. En avstämning mellan redovisat resultat före skatt multiplicerat med gällande skattesatser och räkenskapsårets skattekostnad eller skatteintäkt.

  2. En avstämning mellan den gällande skattesatsen och den genomsnittliga effektiva skattesatsen.

K2-regler

Företag som tillämpar K2 får enligt punkterna 11.5 ,13.3 och 16.4 inte redovisa uppskjuten skatt, varför endast aktuell skatt ingår i skattekostnaden/-intäkten i resultaträkningen. Någon upplysning om sådan skatt ska inte heller lämnas.

K-årsbokslut

K ÅB baseras på K2-regelverket och reglerna är lika. Eftersom K ÅB har ett val mellan att följa regelverket i sin helhet eller om reglerna i kapitel 2-16 eller 18 i K ÅB innebär begränsningar för företaget vid tillämpning av de bestämmelser i ÅRL som anges i 6 kap. 4 § andra stycket BFL, får företaget tillämpa reglerna i K3, vilket innebär att reglerna i K3 avseende detta ord ska följas. Dock är det värt att notera att det finns specialregler för de olika associationsformerna om företaget väljer att följa K ÅB. Se K-årsbokslut.

Företag som tillämpar K ÅB får enligt punkterna 10.5 och 15.4 inte redovisa uppskjuten skatt, varför endast aktuell skatt ingår i skattekostnaden/-intäkten i resultaträkningen. Någon upplysning om sådan skatt ska inte heller lämnas.

K4-regler

Företag som tillämpar IFRS i sin koncernredovisning ska tillämpa IAS 12 Inkomstskatter och SIC 25 Inkomstskatter - konsekvenser av en förändring av skattestatus som precis som enligt K3 föreskriver redovisning av uppskjuten skatt. Moderföretaget tillämpar RFR 2 Redovisning för juridiska personer.

Hur aktuell och uppskjuten skatt ska redovisas framgår av IAS 12 Inkomstskatter. Punkt 58-60 behandlar skatteposter som ska redovisas i resultatet och punkt 61A-65A skatteposter som ska redovisas utanför resultatet. Enligt punkt 61 A i IAS 12 ska aktuell och uppskjuten skatt ”redovisas utanför resultatet om skatten är hänförlig till poster som redovisas, i samma eller annan period, utanför resultatet”. Därför ska aktuell och uppskjuten skatt som är hänförlig till poster som redovisas, i samma eller annan period

  1. i övrigt totalresultat redovisas i övrigt totalresultat (se punkt 62), eller

  2. direkt i eget kapital redovisas direkt i eget kapital (se punkt 62A).

Enligt RFR 2 utgör de belopp som avsatts till obeskattade reserver skattepliktiga temporära skillnader. Men på grund av sambandet mellan redovisning och beskattning ska inte den uppskjutna skatteskuld som är hänförlig till de obeskattade reserverna särredovisas i juridisk person utan de obeskattade reserverna ska redovisas till bruttobelopp i balansräkningen och bokslutsdispositionerna ska redovisas till bruttobelopp i resultaträkningen.

K1-regler

Enligt K1 för enskilda näringsidkare ska endast skatter som hör till näringsverksamheten tas med i bokföringen. Uppskjuten skatt redovisas inte.

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800 68 200
Utdelning fåmansföretag
År 2018 2019 2020
Schablonbelopp 169 125 171 875 177 100

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2018 2019 2020
Räntesats 0,36 0,51 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2018 2019 2020
Positiv 6,49 6,51 6,50
Negativ 1,50 1,51 1,50
Statslåneränta
År 2018 2019 2020
31 maj 0,49 0,05 -0,01
30 nov 0,51 -0,09  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2018 2019 2020
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2018 2019 2020
Frukost, lunch och middag 235 245 245
Lunch eller middag 94 98 98
Frukost 47 49 49
Skattefria gåvor
År 2018 2019 2020
Julgåva 450 450 450
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 350
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2018 2019 2020
Skattesats 22% 21,4% 21,4%
Mervärdesskatt
År 2018 2019 2020
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...