Pensionsförsäkring eller kapitalförsäkring? När högsta förvaltningsdomstolen tog ställning la den störst vikt vid om försäkringen tryggats eller inte.
Skattemässigt behandlas pensions- och kapitalförsäkringar olika. För pensionsförsäkringen får den skattskyldige göra avdrag för premierna om han eller hon har tecknat försäkringen själv och beskattas först när utbetalningen äger rum. Om det är arbetsgivaren som står för försäkringen får den i stället göra avdrag för premien. Beträffande kapitalförsäkringar ska den skattskyldiga förmånsbeskattas och får inte dra av premierna men i gengäld ska inte heller utbetalningen beskattas när försäkringen betalas ut.
Pensionskostnader måste vara tryggade genom viss typ av överföring och ett antal förutsättningar måste vara uppfyllda för att avdrag ska kunna ske.
De kvantitativa begränsningarna är beloppsmässiga. Vid förtida pension finns också en koppling till den allmänna pensionsplanen, nämligen att om löptiden är kortare än tre år måste pensionen följa bestämmelserna för allmän pensionsplan enligt den så kallade ryms-inom-regeln.
I det aktuella fallet hade en anställd och hans arbetsgivare kommit överens om en förtida pension enligt två separata avtal. Båda avtalen innebar att den anställde skulle få pension under två år och tio månader fram till den månad då han fyllde 65 år. Enligt det ena avtalet skulle arbetsgivaren betala en premie för pensionsförsäkring med den anställde som förmånstagare – parterna betraktade det som ”pensionsförsäkringen”. Enligt det andra avtalet skulle arbetsgivaren betala en direktpension som säkerställdes med en kapitalförsäkring – parterna betraktade det som ”kapitalförsäkringen”.
Skatteverket ansåg att båda pensionsutfästelserna måste rymmas inom den allmänna pensionsplanen enligt den så kallade ryms-inom-regeln. Eftersom innebörden av de två utfästelserna tillsammans var att pension utgick med ett högre belopp än vad som följde av allmän pensionsplan skulle ”pensionsförsäkringen” inte betraktas som en pensionsförsäkring i skatterättslig mening utan som en kapitalförsäkring.
Skatterättsnämnden fick den här frågan att ta ställning till: Ska en försäkring som i och för sig ryms inom allmän pensionsplan, anses som en pensions- eller kapitalförsäkring, om en annan utfästelse gjorts parallellt och säkerställts med kapitalförsäkring, och de båda inte ryms inom allmänna pensionsplanen?
Skatterättsnämnden slog fast att ryms-inom-regeln bara omfattar pensionsutfästelser som tryggats, med slutsatsen att den aktuella försäkringen utgjorde en pensionsförsäkring. Högsta förvaltningsdomstolen gick på samma linje med tillägget att den aktuella försäkringens skattemässiga karaktär inte påverkas av utfästelsen om direktpension. Några generella slutsatser om avdragsrätt och beskattningskonsekvenser låter sig dock inte göras enligt skatterådgivaren Lena Gewers på BDO.
– Nej, den enda klara slutsatsen är att en icke tryggad utfästelse inte ska tas med vid bedömning av den skatterättsliga karaktären av pensionsförsäkringen.
Högsta förvaltningsdomstolen, 23 maj 2014, 7944-13.
Lisa Bergman