Innehåll
Denna rekommendation ska tillämpas vid redovisning av pensioner.
Rekommendationen gäller för redovisningsskyldiga enligt lag (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning (LKBR).
Av rekommendationen Avsättningar och ansvarsförbindelser framgår vilka upplysningar som ska lämnas för andra avsättningar och ansvarsförbindelser än sådana som avser pensionsförpliktelser.
Rekommendationens bindande verkan
Enligt 1 kap. 4 § LKBR ska bokföring och redovisning fullgöras på ett sätt som överensstämmer med god redovisningssed.
Rådet för kommunal redovisning (RKR) är normgivande organ inom kommunal redovisning och har till uppgift att utveckla god redovisningssed enligt LKBR.
Text markerad med fet stil utgör den normerande delen i denna rekommendation.
Enligt 4 kap. 3 § tredje stycket LKBR ska upplysning om skälen för avvikelse från denna rekommendation lämnas i not.
Det är aldrig förenligt med god redovisningssed att avvika från uttryckliga lagregler (prop. 1996/97:52 s. 45).
Lagregler
Redovisning av pensionsförpliktelser regleras särskilt i 5 kap. 4 § och 6 kap. 4 § LKBR.
Det finns bestämmelser om avsättningar i 6 kap. 8 § och 7 kap. 11 §. Upplysningar om förändring av pensionsförpliktelse genom tecknande av försäkring eller överföring till stiftelse regleras i 9 kap. 11 §.
Hur pensionsförpliktelsen ska värderas regleras inte i lagstiftningen.
Enligt 11 kap. 4 § kommunallagen ska fullmäktige besluta om riktlinjer för förvaltningen av medel avsatta för pensionsförpliktelser.
Definitioner
I denna rekommendation betyder:
aktualiseringsgrad: andel av personakterna för nuvarande och tidigare anställd personal som är uppdaterad avseende pensionsgrundande anställningar,
ansvarsförbindelse avseende pensionsförpliktelser: pensionsförpliktelser som intjänats före år 1998 (se 6 kap. 4 § LKBR) och andra pensionsförpliktelser som redovisas som ansvarsförbindelse,
avkastning: summan av direktavkastning och förändring av marknadsvärdet,
avsättning för pensioner: pensionsförpliktelser som intjänats från och med år 1998 och som redovisas som avsättning (jfr 6 kap. 4 § LKBR) och andra pensionsförpliktelser som redovisas som avsättning,
kommun: kommun, region och kommunalförbund,
OPF-KL: Sveriges Kommuner och Regioners (SKR) förslag till bestämmelser om omställningsstöd och pension till förtroendevalda,
pensionsbehållning: summan av de årliga pensionsavgifter som intjänats hos respektive kommun inklusive eventuell uppräkning, enligt OPF-KL,
pensionsförpliktelse: juridiskt bindande skyldighet att utbetala pension i enlighet med kollektivavtal eller andra avtal och utfästelser,
pensionsmedel: tillgångar som enligt särskilt beslut förvaltas för att i framtiden användas för utbetalning av pensioner,
RIPS: Riktlinjer för pensionsskuldsberäkning; dvs. den av SKR antagna beräkningsmodellen för pensionsförpliktelser,
särskild avtalspension enligt överenskommelse: pension som kan utgå efter överenskommelse mellan arbetsgivaren och arbetstagaren enligt pensionsavtal. Någon bindande utfästelse om pension finns inte före beslutet om särskild avtalspension,
totala pensionsförpliktelser: summan av avsättning för pensioner (inklusive särskild löneskatt) och ansvarsförbindelse avseende pensionsförpliktelser (inklusive särskild löneskatt); visstidspension – pensionsförpliktelse som utbetalas under en begränsad tidsperiod. Den kan betalas ut
till anställd som har ett visstidsförordnande enligt det tidigare pensionsavtalet PAKL – den anställde kan få pension efter ett visst antal år, varvid pensionens storlek påverkas av förordnandets längd, eller
till förtroendevald enligt pensionsbestämmelse (pensionsreglemente) – uppdragets längd bestämmer storleken på pensionen.
Ett visstidsförordnande eller en förtroendevalds rätt till visstidspension leder inte nödvändigtvis till utbetalningar eftersom möjlighet finns att vara kvar i anställningen eller vara fortsatt förtroendevald. Dessutom finns regler om samordning med annan inkomst, vilka kan påverka storleken av utbetalningarna.
Samma sak, dvs. att vissa pensionsförmåner inte nödvändigtvis leder till utbetalning, gäller för vissa av förmånerna i OPFKL, exempelvis förmåner som omställningsstöd, sjukpension, efterlevandeskydd och familjeskydd.
Värdering
Värdering av pensionsförpliktelser ska göras enligt vid varje tidpunkt gällande RIPS.
Detta innebär att de av SKR, under räkenskapsåret, senast beslutade beräkningsgrunderna ska användas vid värderingen.
Värdering av pensionsförpliktelser till förtroendevalda ska göras enligt vid varje tidpunkt gällande Bilaga till RIPS alternativt utifrån gällande principer i det enskilda fallet, om de inte täcks av Bilagan.
Både pensionsförpliktelser som klassificeras som avsättning och sådana som klassificeras som ansvarsförbindelse ska inkludera särskild löneskatt.
Redovisning
Avsättning
Enligt 6 kap. 8 § LKBR ska, om inte annat följer av 4 §, sådana förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst, men ovissa till sitt belopp eller till den tidpunkt då de ska infrias, tas upp som avsättningar. Detta innebär att förpliktelser att betala ut pensionsförmåner som intjänats från och med 1998 ska redovisas som en avsättning.
Förmånsbestämd ålderspension till förtroendevalda som intjänats från och med 1998 redovisas som en avsättning.
Utfästelser om särskild avtalspension redovisas på balansräkningens skuldsida som avsättning enligt kriterierna i 6 kap. 8 § LKBR.
Pensionsförpliktelse till anställd enligt visstidsförordnande eller visstidspension/ omställningsstöd till förtroendevald enligt av fullmäktige beslutat pensionsreglemente ska redovisas som avsättning, om utbetalning påbörjats. Det gäller oavsett när intjänandet skett. Detsamma gäller förpliktelse där det finns grund att anta att utbetalning kommer att ske inom kort.
Ett exempel på när det finns grund att anta att utbetalning kommer att ske är när en förtroendevald har angett en tidpunkt för sin avgång. Detta kan ske genom att den förtroendevalda lämnat in en formell begäran om att lämna sitt uppdrag och angivit en tidpunkt för när detta kommer att ske.
Ansvarsförbindelse
Enligt 6 kap. 4 § LKBR ska förpliktelser att betala ut pensionsförmåner som intjänats före år 1998 inte tas upp som skuld eller avsättning. Enligt 5 kap. 4 § LKBR ska utbetalning av dessa förmåner redovisas som kostnader i resultaträkningen.
Pensionsförpliktelse till anställd enligt visstidsförordnande eller visstidspension/ omställningsstöd till förtroendevald enligt av fullmäktige beslutat pensionsreglemente som inte har börjat utbetalas ska redovisas som ansvarsförbindelse eftersom den inte uppfyller kriterierna för avsättningar.
Samordning
I de fall som en förmånstagare med visstidspension/omställningsstöd har annan inkomst som ska samordnas med pensionen från kommunen fördelas förpliktelsen på avsättning respektive ansvarsförbindelse. Fördelningen får bygga på en uppskattning.
Avgiftsbestämd pension
Pensionsavgiften för den avgiftsbestämda ålderspensionen redovisas på det år som avgiften avser, dvs. för det år som den pensionsgrundande lönen som ligger till grund för beräkningen är intjänad.
Upplysningar
Upplysningar i not
Upplysningar om pensionsavsättning och ansvarsförbindelse för pensioner ska lämnas enligt följande:
det redovisade värdet vid redovisningsperiodens början,
de väsentliga poster som har förändrat pensionsavsättningen eller ansvarsförbindelsen under redovisningsperioden, och
det redovisade värdet vid redovisningsperiodens slut.
Upplysning ska lämnas om aktualiseringsgrad för underlaget för beräkningen av pensionsförpliktelserna.
För pensionsförpliktelse som inte omfattas av RIPS ska upplysning lämnas om tillämpade beräkningsgrunder och vilket belopp förpliktelsen upptagits till.
Upplysning ska lämnas om antalet visstidsförordnanden för anställda och förtroendevalda samt särskilda villkor som avviker från vad som är normalt och kan leda till betydande ekonomiska konsekvenser. Detta gäller både pensionsförmåner som redovisas som avsättning och sådana som redovisas som ansvarsförbindelse.
Utöver de upplysningar som ska lämnas enligt denna rekommendation finns krav på tilläggsupplysningar i rekommendationen om Avsättningar och ansvarsförbindelser.
Upplysningar i not avseende pensionsförsäkringar och pensionsstiftelser
Enligt 9 kap. 11 § LKBR ska upplysning lämnas om vilket belopp som pensionsavsättning eller ansvarsförbindelse har minskat med från föregående bokslutsdag, i de fall minskning skett till följd av att försäkring har tecknats eller medel överförts till pensionsstiftelse.
I de fall pensionsmedel har placerats i en stiftelse ska upplysning, utöver krav i 9 kap. 11 § LKBR, även lämnas om det belopp som pensionsförpliktelsen har ökat eller minskat från föregående balansdag till följd av förändringar av värdet på stiftelsens tillgångar.
Ikraftträdande
Denna rekommendation gäller från och med räkenskapsåret 2019. Mindre redaktionella justeringar gjorda november 2020.
Rekommendationen ersätter rekommendation 2.2 Särskild avtalspension, visstidspension och omställningsstöd m.m. (från 2015), 7.1 Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser (från 2006) samt 17.2 Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser (från 2017).
Bakgrund, överväganden och motiveringar
Denna revidering av rekommendationen har skett med anledning av den nya lagen (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning (LKBR) som ska tillämpas från och med räkenskapsåret 2019. De tidigare tre rekommendationer som behandlat redovisningen av pensioner har samlats i denna rekommendation. I LKBR har tillkommit vissa nya krav på upplysningar. Vad gäller redovisningen av pensioner innebär LKBR dock inga förändringar jämfört med tidigare regler.
Riktlinjer för värdering och beräkning av pensionsskuld finns i RIPS. Modellen finns att hämta på www.skr.se. I modellen finns beskrivningar av förekommande pensionsavtal samt begrepp som t.ex. särskild avtalspension och visstidspension.
Bilagor
Bilagorna syftar till att underlätta tillämpning av rekommendationen, men utgör inte en del av denna.
Bilaga 1 – Exempel på notupplysningar
Avsättning för pensioner
Ansvarsförbindelse för pensioner
Övriga upplysningar om pensioner
Exempel: Redovisningsprinciper
Förpliktelser för pensionsåtaganden för anställda i kommunen är beräknade enligt RIPS och redovisas enligt den s.k. blandmodellen i enlighet med lag om kommunal bokföring och redovisning. Pensionsåtaganden för anställda i de företag som ingår i den kommunala koncernen redovisas enligt K3.
Förpliktelser för särskild avtals/ålderspension som inte regleras enligt RIPS är nuvärdesberäknade med en kalkylränta på X procent. För avtal med samordnings-klausul utgår beräkningen från de förhållanden som är kända vid bokslutstillfället. Om inget annat är känt, görs beräkningen utifrån att ingen samordning kommer att ske.
Visstidsförordnanden som ger rätt till särskild avtalspension redovisas som avsättning när det är troligt att de kommer att leda till utbetalningar. Avtal som inte lösts ut redovisas som ansvarsförbindelse.