Skattenytt nr 6 1993 s. 314

A Inkomstskatt

6 Beskattning av fåmansföretag

På området för beskattning av fåmansföretag finns några få ärenden av intresse. Målen rör helt olika frågeställningar inom fåmansföretagens områden och samtliga tre ärenden, som återges nedan, är notismål.

Begreppet fåmansföretag

Regeringsrätten har i RÅ 1992 not 250 behandlat frågan om ett O-listat företag skulle anses utgöra ett fåmansföretag enligt bestämmelserna i 32 § anv. p 14 KL. Målet avsåg således de nya beskattningsreglerna efter 1990 års skattereform. Sakfrågan i ärendet avsåg, om en O-listenotering var tillräcklig för att ett bolag ej skulle utgöra fåmansföretag. Bolagets dominerande aktieägare var AB Y med ca 40 % av kapitalet och 82 % av rösterna. Detta bolag ägdes i sin tur av två fysiska personer och deras familjer med 74 % av kapitalet och 90 % av röstetalet.

Av definitionen i 32 § anv. p 14, 8 och 9 st. KL framgår, att bolaget i princip är att betrakta såsom ett fåmansföretag, och att undantagsregeln inte är tillämplig, eftersom undantagsregeln enligt sin ordalydelse endast omfattar svenska aktiebolag med aktier inregistrerade vid Stockholms Fondbörs och s.k. OTC-bolag. Däremot omfattas inte bolag på den s.k. O-listan. I RÅ 1989 ref. 115 ansåg emellertid regeringsrätten, att ett bolag med aktier noterade på O-listan ej borde anses utgöra ett fåmansföretag, då kontraktet för registrering på O-listan i princip var likartat kontraktet för börsbolag. I förarbetena till ändringen av bestämmelserna om fåmansföretag uttalade emellertid departementschefen, att man för övriga bolag vilka var föremål för inofficiella noteringar inte borde föreslå något generellt undantag utan att undantag borde göras för varje enskilt fall efter en individuell prövning (prop. 1989/90:110 s. 602 och 677).

I sitt förhandsbesked ansåg rättsnämnden, vilket beslut ej ändrades av regeringsrätten, att det med hänsyn till uttalandena i förarbetena inte fanns någon anledning att tolka undantagsregeln för noterade bolag utöver sin ordalydelse. Bolaget ansågs därför trots O-listenoteringen generellt sett utgöra ett fåmansföretag och med hänsyn till ägarkoncentrationen även vid en individuell prövning att betrakta som fåmansföretag. Utgången i förhandsbeskedet torde följa gängse lagtolkningsteorier och det bör särskilt noteras, att rättsreglerna ändrats sedan regeringsrättens prövning i 1989 års mål, vilket understryker vikten av att alla rättsfall, som avgjorts i det gamla skattesystemet noggrant bedöms mot förutsättningarna i det nya skattesystemet innan några slutsatser dras för gällande rätt.

Felprisregeln

I RÅ 1992 not 364 har regeringsrätten prövat konkurrensen mellan felprisregeln i dåvarande 35 § 1 a mom. 3 st. KL och förtäckt lön.

Förutsättningarna i ärendet var att ett fåmansföretag tillhandahållit varor och tjänster till helt fristående tredje person. Varorna och tjänsterna hade fakturerats till belopp väsentligt understigande normala prisnivåer och i gengäld hade företagsledarens hustru fått förvärva en fritidsfastighet till underpris från den externe kunden. Uppfattningen i ärendet gick visserligen isär om såväl fritidsfastighetens värde som värdet av underpriset på tillhandahållna varor och tjänster, men det ansågs ändå styrkt i målet, att varor och tjänster tillhandahållits till underpris liksom att fritidsfastigheten förvärvats till underpris.

Regeringsrätten ansåg, att företagsledaren i fåmansföretaget skulle beskattas för värdet av underpriset på tillhandahållna varor och tjänster såsom inkomst av tjänst. Regeringsrätten menade, att företagsledaren tillgodogjort sig varorna och tjänsterna för eget bruk genom att kompensera sig för dessas värde vid det samtidiga förvärvet av fritidsfastigheten. Att fritidsfastigheten förvärvats av hustrun ansågs sakna betydelse i sammanhanget.

Regeringsrättens dom visar, att det finns ett utrymme vid sidan av felprisregeln i dåvarande 35 § 1 a mom. 3 st. KL och sannolikt också vid sidan av den nuvarande felprisregeln i 32 § anv. 14 p 4 st. KL för beskattning såsom för lön. Lönebeskattningen torde endast kunna aktualiseras om det rör sig om mer eller mindre sedvanliga uttag av varor och tjänster. Gränsdragningen blir mycket svårbedömd och saknar mindre betydelse i det nya skattesystemet, där även beskattning för förvärv av egendom till underpris förlagts till inkomstslaget tjänst. Skillnaden består numera i princip av uttaget av sociala avgifter och avdragsrätten för företaget. Det bör dock åter noteras, att målet avsåg äldre rätt och att man inte med hundraprocentig säkerhet kan avgöra om det har relevans även i det nya skattesystemet.

Bilförmån

I sammanhanget bör även nämnas RÅ 1992 not 191 avseende bilförmån. Sakomständigheterna i detta ärende var följande. Ett fåmansföretag ägde två lätta lastbilar. Båda var utrustade för transporter och olämpliga för privatkörning. För beskattningsåret 1986 påfördes de båda huvudaktieägarna bilförmån med 25 200 kronor vardera, eftersom de haft dispositionsmöjlighet till de båda bilarna, vilka garagerades i anslutning till deras bostäder. Målet kom i regeringsrätten att avse endast fråga om arbetsgivaravgifter. Regeringsrätten uttalar här bl.a. följande:

”När det gäller en bil av det slag som är aktuellt i målet – en lätt lastbil som är utrustad för laständamål – kan enbart den omständigheten att ställningen som delägare i det bilägande fåmansföretaget innebär faktisk möjlighet att privat använda bilen inte utgöra grund för bedömningen att bilförmån utgått. I regeringsrätten är det ostridigt att NN inte under utgiftsåret för privat bruk använt den lätta lastbilen varom är fråga. Med hänsyn härtill och med beaktande jämväl av de faktiska omständigheterna i övrigt som antecknats i underinstansernas domar kan mot bolagets bestridande inte anses visat i målet att någon bilförmån utgått från bolaget till NN.”

Den principiella frågan i målet avser frågan om bilförmån skall påföras en delägare i ett fåmansföretag enbart på den grunden, att denne haft en dispositionsmöjlighet till en bil. Bedömningen torde vara relevant såväl vid inkomstbeskattningen som vid fastställande av underlaget för arbetsgivaravgifter.

Som framgår av de ovan återgivna domskälen menar regeringsrätten, att det inte är tillräcklig grund för påförande av bilförmån, att en person har haft en dispositionsmöjlighet till en bil. Det krävs därutöver att åtminstone någon form av utnyttjande har skett. Det bör dock noteras, att bevissituationen i målet tycks klar. Det var således ostridigt i målet, att bilen faktiskt inte hade utnyttjats för privat bruk. En viktig omständighet därvidlag torde vara, att det rört sig om en lätt lastbil utrustad för transporter. Detta underlättar för den skattskyldiges bevisning. Härav följer också, att det inte går att dra några slutsatser med avseende på personbilar. Sannolikt torde beviskraven avseende personbilar i praktiken bli så högt ställda, att den skattskyldige inte når upp till dem annat än i rena undantagsfall.

Av särskilt intresse är, att regeringsrättens majoritet klart tagit avstånd från dissidentens uppfattning, att lagen tydligt stadgar, att arbetsgivaravgifter skall påföras även om en bil inte utnyttjas privat.

Av intresse är även att kammarrättens bedömning att förmånen för NN skulle fastställas enligt schablon stod fast genom att målet ej överklagades i den delen. Utgången i kammarrätten jämfört med den av dissidenten uttryckta uppfattningen tyder dock på, att underlaget för arbetsgivaravgifter skall fastställas enligt schablon så snart någon form av privat nyttjande förelegat. Denna regel har numera blivit överspelad av skatteomläggningen, där i stället arbetsgivare från 1 juli 1992 har fått möjlighet att justera (jämka) bilförmånsvärdet.

Göran Grosskopf

För erfarna

Välkommen! Hos oss hittar du alla ekonomiska regelverk du behöver samlat på en enda digital plats. Fördjupa dig i allt från EU-rätt till självreglering, tidskrifter eller använd Rättserien där experter guidar dig till snabba svar.
  • Regler

    Här hittar du uppdaterat rättsligt material inom EU-rätt, svenska lagar och myndighetsföreskrifter. Du kan även hitta historik från 2008 och framåt.

  • Avancerad sök

    Filtrera dina sökningar och hitta rätt dokument snabbare. Vet du att det är en lag du söker efter kan du välja att visa bara de träffarna.

  • Markera & Anteckna

    Här kan du smidigt markera, anteckna och dela de avsnitt av texterna som är viktigast för dig och dina kollegor.

  • Rättserien

    Här kan du bekräfta dina kunskaper och enkelt hitta nya vägar till andra områden.

  • Jag vill veta mer

och oerfarna

Välkommen! Det kan vara svårt att hitta rätt ibland, så därför har vi samlat allt inom ekonomiska regler på ett och samma ställe. Navigera, sök eller använd Rättserien för att få svar på dina frågor.
  • Rättserien

    Här hittar du tydliga förklaringar till tusentals termer och information om var och hur du kan fördjupa dig. Till Rättserien

  • Navigering

    Allt relevant material hittar du samlat inom respektive ämnesområde.

  • Anteckna

    Skapa egna anteckningar för hur du ska gå till väga vid komplicerade regeltolkningar. Dela gärna med dig eller spara tips från dina kollegor!

  • Markera

    Använd överstrykningspennan och hitta tillbaka till det viktigaste nästa gång.

  • Jag vill veta mer

Sifferkollen

Belopp

Basbelopp
År 2019 2020 2021
Prisbasbelopp 46 500 47 300 47 600
Förhöjt pbb. 47 400 48 300 48 600
Inkomstbasbelopp 64 400 66 800 68 200
Utdelning fåmansföretag
År 2019 2020 2021
Schablonbelopp 171 875 177 100 183 700

Räntesatser

Periodiseringsfond
År 2019 2020 2021
Räntesats 0,51 0,50 0,50

 

Referensränta
År 2016-07-01 2019-07-01 - 
Räntesats -0,5 0,0
Ränta på skattekontot
Period 2013-2016 2017 -
Intäkt 0,5625 0
Kostnad Låg 1,25 1,25
Kostnad Hög 16,25 16,25
Räntefördelning
Inkomstår 2019 2020 2021
Positiv 6,51 6,50 6,50
Negativ 1,51 1,50 1,50
Statslåneränta
År 2019 2020 2021
31 maj 0,05 -0,01 0,28
30 nov -0,09 -0,10  

Traktamenten

Bilresor
Inkomstår 2019 2020 2021
Egen bil 18,50 18,50 18,50
Förmånsbil, diesel 6,50 6,50 6,50
Förmånsbil, bensin 9,50 9,50 9,50
Kostförmån
År 2019 2020 2021
Frukost, lunch och middag 245 245 250
Lunch eller middag 98 98 100
Frukost 49 49 50
Skattefria gåvor
År 2019 2020 2021
Julgåva 450 450 500
Jubileumsgåva 1 350 1 350 1 500
Minnesgåva 15 000 15 000 15 000

Skattesatser

Bolagsskatt
År 2019 2020 2021
Skattesats 21,4% 21,4% 20,6%
Mervärdesskatt
År 2019 2020 2021
Normal

25 %

25 % 25 %
Livsmedel, krog m.m. 12 % 12 % 12 %
Persontransport, böcker m.m. 6 % 6 % 6 %
Arbetsgivaravgifter/egenaavgifter
Födda -1937 1938 - 1954 1955 -
Arb. avgifter 0 % 10,21% 31,42%
Egenavgifter 0 % 10,21% 28,97%

 

Visa mer...